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不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利

不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利，這里的盈利和虧損如何解釋，指的是企業(yè)還是個人的盈利虧損

企業(yè)所得稅匯算清繳測算 2026-01-28 21:48:59

問題來源：

3.合伙企業(yè)中，法人合伙人所得稅稅會差異調整

（1）合伙企業(yè)如何繳納所得稅？

根據《財政部國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號，以下簡稱159號文件）第二條的規(guī)定，“合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。

合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；

合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅”；

第三條規(guī)定，“合伙企業(yè)生產經營所得和其他所得采取‘先分后稅’的原則”。

案例

　合伙企業(yè)A，其中有一個合伙人是法人合伙人B，份額占比60%，該合伙企業(yè)A20×4年實現經營所得6000萬元。按照“先分后稅”的原則，其生產經營所得分配給法人合伙人B，由其將分得的所得計入應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。則法人合伙人B應納稅所得額為6000×60%=3600（萬元）。

假設B企業(yè)20×4年未在會計上確認投資收益。

A105000納稅調整項目明細表單位：萬元
行次	項目	賬載金額	稅收金額	調增金額	調減金額
行次	項目			1	2	3	4
1	一、收入類調整項目（2+3+…8+10+11）	*	*		-
41	（五）合伙企業(yè)法人合伙人應分得的應納稅所得額	0	3,600.00	3,600.00	-
42	（六）發(fā)行永續(xù)債利息支出			-	-
43	（七）其他	*	*
44	五、特別納稅調整應稅所得	*	*
45	六、其他	*	*
46	合計（1+12+31+36+44+45）	*	*	3,600.00

注意

不論合伙企業(yè)是否做出利潤分配決定，只要其有留存利潤，該部分的留存利潤也應按規(guī)定的分配比例，計入法人合伙人當年的企業(yè)所得稅應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

無論合伙企業(yè)是否實際向合伙人分配利潤，對其產生的利潤各合伙人都應當按規(guī)定的比例確定應納稅所得額，各法人合伙人不得以未實際收到為由拒絕。

問題鏈接1

合伙企業(yè)的合伙人應該如何進行分配，確定應納稅所得額呢？

解析：根據《財政部國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）第四條規(guī)定：

①合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產經營所得和其他所得，按照合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額。

②合伙協議未約定或者約定不明確的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人協商決定的分配比例確定應納稅所得額。

③協商不成的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。

④無法確定出資比例的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人數量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。合伙協議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

問題鏈接2

法人合伙人取得合伙企業(yè)對外投資股息、紅利的分配收入是否屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的免稅收入？

解析：不屬于，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益”是指“居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益”。

注意

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定“個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。”也就是說，合伙企業(yè)不是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的居民企業(yè)，其取得的上述收益不屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的免稅收入。

問題鏈接3

如果合伙企業(yè)產生的虧損，分配給法人合伙人，能否計入法人合伙人當年的所得抵減其當年的盈利？

解析：不可以，根據《財政部國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）第五條規(guī)定：“合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利?！?/span>

問題鏈接4

法人合伙人收到合伙企業(yè)分配的款項，同時收到合伙企業(yè)分配通知，明確劃分該分配款項中本金與收益的金額，那么法人合伙人可以按分配通知中的收益部分繳納企業(yè)所得稅嗎？

解析：不可以，根據《財政部國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）第三條規(guī)定：“合伙企業(yè)生產經營所得和其他所得采取‘先分后稅’的原則……前款所稱生產經營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。”

法人合伙人是對合伙企業(yè)分配的生產經營所得和其他所得來計算應繳納的所得稅而不是實際分配的收益來計算繳納企業(yè)所得稅。

查看完整問題

蘇老師

2026-01-29 18:57:14 729人瀏覽

同學您好：

這里的盈利和虧損指的是?法人合伙人（即企業(yè)或其他組織）自身?的盈利和虧損情況，而不是指個人合伙人，具體解釋如下：

當合伙企業(yè)的合伙人是法人或其他組織時，在計算這些法人合伙人應繳納的企業(yè)所得稅，是用法人合伙人自身的盈利和虧損情況來進行計算，合伙企業(yè)的虧損不能用來抵減法人合伙人自身的盈利，在計算法人合伙人企業(yè)所得稅的語境下，所提及的盈利和虧損是法人合伙人自身經營等業(yè)務產生的結果，與合伙企業(yè)本身的盈虧在稅務處理上是分開看待的，合伙企業(yè)的盈虧不直接參與法人合伙人自身盈虧的計算。

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