無(wú)形資產(chǎn)攤銷用于生產(chǎn)能否加計(jì)扣除
問(wèn)題來(lái)源：
9.報(bào)表樣式及填表說(shuō)明變化
（1）本表適用于本年享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（含結(jié)轉(zhuǎn)）優(yōu)惠政策的納稅人填報(bào)。對(duì)于費(fèi)用化的研發(fā)支出，在支出發(fā)生年度填報(bào)本表，對(duì)于“資本化”的研發(fā)支出，在形成無(wú)形資產(chǎn)的年度及以后攤銷年度填報(bào)本表。如本年不享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策但尚有以前年度銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對(duì)應(yīng)材料部分需要結(jié)轉(zhuǎn)的，也應(yīng)填報(bào)本表。
（2）有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說(shuō)明第一段后增加：對(duì)于資本化的研發(fā)支出，在無(wú)形資產(chǎn)形成年度，第2行至第39行應(yīng)包含當(dāng)年度及以前年度為該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的所有研發(fā)支出；尚未形成無(wú)形資產(chǎn)的年度和形成無(wú)形資產(chǎn)之后的年度，第2行至第39行不包含該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)支出。
考量點(diǎn)：業(yè)財(cái)融合－研發(fā)立項(xiàng)
垚睿制造有限責(zé)任公司 | |||||||||||||
20x3年1月4日 | |||||||||||||
單位：萬(wàn)元 | |||||||||||||
項(xiàng)目名稱 | 起止年限 | ||||||||||||
立項(xiàng)人 | 立項(xiàng)日期 | ||||||||||||
項(xiàng)目目標(biāo) | |||||||||||||
項(xiàng) 目 主 要 內(nèi) 容 | |||||||||||||
主要研究人員情況 | 姓名 | 單位 | 從事專業(yè) | 職務(wù) | 在項(xiàng)目中承擔(dān)的工作 | ||||||||
研發(fā)小組組長(zhǎng) | |||||||||||||
研發(fā)小組副組長(zhǎng) | |||||||||||||
研發(fā)小組成員 | |||||||||||||
研發(fā)小組成員 | |||||||||||||
研發(fā)小組成員 | |||||||||||||
研發(fā)小組成員 | |||||||||||||
研發(fā)小組成員 | |||||||||||||
研發(fā)小組成員 | |||||||||||||
研發(fā)小組成員 | |||||||||||||
研發(fā)小組成員 | |||||||||||||
項(xiàng)目技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)情況 | 資金來(lái)源 | 本年度預(yù)算 | |||||||||||
企業(yè)自籌 | |||||||||||||
銀行貸款 | |||||||||||||
政府撥款 | |||||||||||||
合計(jì) | |||||||||||||
技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)支出明細(xì) | 科目 | 本年度預(yù)算 | |||||||||||
直接投入 | 直接材料 | ||||||||||||
檢測(cè)費(fèi) | |||||||||||||
設(shè)備維修費(fèi) | |||||||||||||
軟件購(gòu)置費(fèi) | |||||||||||||
直接人工 | 工資 | ||||||||||||
五險(xiǎn)一金 | |||||||||||||
外聘人員勞務(wù)費(fèi) | |||||||||||||
用于研究開(kāi)發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi) | |||||||||||||
無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi) | |||||||||||||
其他費(fèi)用 | 圖書(shū)資料費(fèi) | ||||||||||||
差旅費(fèi) | |||||||||||||
專利申請(qǐng)相關(guān)費(fèi)用 | |||||||||||||
會(huì)議費(fèi) | |||||||||||||
通訊費(fèi) | |||||||||||||
福利費(fèi) | |||||||||||||
房租水電費(fèi) | |||||||||||||
初審意見(jiàn)： 研發(fā)部總監(jiān)簽字： 年 月 日 | |||||||||||||
審批意見(jiàn)： 總經(jīng)理簽字： 年 月 日 | |||||||||||||
研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算
（1）研究階段
a.歸集
借：研發(fā)支出－費(fèi)用化支出－人工費(fèi)用（工資薪金、五險(xiǎn)一金、勞務(wù)費(fèi)）
研發(fā)支出－費(fèi)用化支出－直接投入費(fèi)用（直接材料費(fèi)用、燃料費(fèi)用）
研發(fā)支出－費(fèi)用化支出－折舊費(fèi)
貸：原材料（應(yīng)付職工薪酬、銀行存款、累計(jì)折舊等）
b.期末結(jié)轉(zhuǎn)損益
借：管理費(fèi)用－研發(fā)支出
貸：研發(fā)支出－費(fèi)用化支出
（2）開(kāi)發(fā)階段
a.歸集
借：研發(fā)支出－資本化支出
貸：原材料
應(yīng)付職工薪酬
銀行存款等
b.達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)
借：無(wú)形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出－資本化支出
A107012 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表 | ||
行次 | 項(xiàng) 目 | 金額（數(shù)量） |
1 | 本年可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目數(shù)量 | |
2 | 一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)（3＋7＋16＋19＋23＋34） | |
3 | （一）人員人工費(fèi)用（4＋5＋6） | |
4 | 1.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員工資薪金 | |
5 | 2.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員五險(xiǎn)一金 | |
6 | 3.外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用 | |
7 | （二）直接投入費(fèi)用（8＋9＋10＋11＋12＋13＋14＋15） | |
8 | 1.研發(fā)活動(dòng)直接消耗材料費(fèi)用 | |
9 | 2.研發(fā)活動(dòng)直接消耗燃料費(fèi)用 | |
10 | 3.研發(fā)活動(dòng)直接消耗動(dòng)力費(fèi)用 | |
11 | 4.用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi) | |
12 | 5.用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi) | |
13 | 6.用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi) | |
14 | 7.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用 | |
15 | 8.通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)（不包括房屋租賃費(fèi)） | |
異常：表A107012第4行＋第5行金額之和大于表A105050第1行“工資薪金支出”＋8行“各類基本社會(huì)保障性繳款”＋9行“住房公積金”的第5列“稅收金額”之和
直接：研究人員、技術(shù)人員、輔助人員
外聘：簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）
16 | （三）折舊費(fèi)用（17＋18）（不包括房屋折舊費(fèi)） | |
17 | 1.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器的折舊費(fèi) | |
18 | 2.用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備的折舊費(fèi) | |
19 | （四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷（20＋21＋22） | |
20 | 1.用于研發(fā)活動(dòng)的軟件的攤銷費(fèi)用 | |
21 | 2.用于研發(fā)活動(dòng)的專利權(quán)的攤銷費(fèi)用 | |
22 | 3.用于研發(fā)活動(dòng)的非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用 | |
23 | （五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等（24＋25＋26＋27） | |
24 | 1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi) | |
25 | 2.新工藝規(guī)程制定費(fèi) | |
26 | 3.新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi) | |
27 | 4.勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi) | |
28 | （六）其他相關(guān)費(fèi)用（29＋30＋31＋32＋33） | |
29 | 1.技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi) | |
30 | 2.研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用 | |
31 | 3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi) | |
32 | 4.職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) | |
33 | 5.差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi) | |
34 | （七）經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費(fèi)用 |
異常：A107012中第16行“（三）折舊費(fèi)用”金額超過(guò)了A105080中固定資產(chǎn)總的稅收折舊額
注：不包括職工教育經(jīng)費(fèi)。
35 | 二、委托研發(fā)（36＋37＋39） | |
36 | （一）委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用 | |
37 | （二）委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用 | |
38 | 其中：允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用 | |
39 | （三）委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用 | |
40 | 三、年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)（2＋36×80%＋38） | |
41 | （一）本年費(fèi)用化金額（本年費(fèi)用化部分金額， 異常：大于A104000“研究費(fèi)用/管理費(fèi)用”） | |
42 | （二）本年資本化金額（本年結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)的金額） | |
43 | 四、本年形成無(wú)形資產(chǎn)攤銷額 | |
44 | 五、以前年度形成無(wú)形資產(chǎn)本年攤銷額 | |
45 | 六、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)（41＋43＋44） | |
46 | 減：特殊收入部分（下腳料、殘次品、中間試制品等，不足沖減，按零計(jì)算） | |
47 | 七、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用抵減特殊收入后的金額（45－46） | |
48 | 減：當(dāng)年銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對(duì)應(yīng)的材料部分 | |
49 | 減：以前年度銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對(duì)應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)金額 | |
50 | 八、加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法 | |
51 | 九、本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額（47－48－49）×50 | |
52 | 十、銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對(duì)應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減金額（當(dāng)47－48－49≥0，本行＝0；當(dāng)47－48－49＜0，本行＝47－48－49的絕對(duì)值） |
異常：第43行＋第44行之和大于表A105080第21行2列“無(wú)形資產(chǎn)/賬載金額/本年折舊、攤銷額”
問(wèn)題鏈接
特殊收入對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的影響？
解析企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
參考文件：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第七條。
查看完整問(wèn)題
蘇老師
2026-05-06 08:58:38 152人瀏覽
同學(xué)您好：
當(dāng)月形成的無(wú)形資產(chǎn)用于生產(chǎn)，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?。
根據(jù)稅法規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策優(yōu)惠僅適用于與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的支出。若無(wú)形資產(chǎn)雖由研發(fā)形成，但后續(xù)用途變更為?生產(chǎn)?而非研發(fā)，則其攤銷費(fèi)用不再符合加計(jì)扣除條件。
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