這里給出一些數(shù)字來解釋，假設(shè)我國的居民企業(yè)為A，在甲國的分支機構(gòu)為B，乙國的分支機構(gòu)為C。

綜合抵免限額=（∑國內(nèi)外應稅所得額×居住國所得稅率）×（∑國外應稅所得÷∑國內(nèi)外應稅所得額）

分國抵免限額=（∑國內(nèi)外應稅所得額×居住國所得稅率）×（某一外國應稅所得÷∑國內(nèi)外應稅所得額）

1.假設(shè)我國的境內(nèi)所得為1000萬元，B分支機構(gòu)的所得為200萬元，稅率為20%，境外已納稅款40萬元；C分支機構(gòu)的所得為300萬元，稅率為30%，境外已納稅款90萬元。

（1）在綜合限額法下的抵免限額=（1000+200+300）×25%×（200+300）/（1000+200+300）=125（萬元）；

境外已納稅額=90+40=130（萬元），可以抵免的稅額125萬元；

總的應納稅款=（1000+200+300）×25%-125=250（萬元）。

（2）分國限額法下甲國的所得抵免限額=（1000+200+300）×25%×200/（1000+200+300）=50（萬元），實際境外繳納40萬元，可以抵免的稅額為40萬元；

分國限額法下乙國的所得抵免限額=（1000+200+300）×25%×300/（1000+200+300）=75（萬元），實際境外繳納90萬元，可以抵免為75萬元；

總的應納稅款=（1000+200+300）×25%-40-75=260（萬元）。

當跨國納稅人在國外經(jīng)營普遍盈利，且國外稅率與國內(nèi)稅率不一致時（納稅人在高稅國與低稅國均有投資），采用綜合限額法可抵免稅額為125萬元，采用分國限額法可抵免稅額為115萬元，站在納稅人的角度，抵免的稅額越多，在我國繳納的稅款就越少、在境外實際繳納稅額被最大程度的抵免了，所以采用綜合限額法對納稅人有利。

2.假設(shè)我國的境內(nèi)所得為1000萬元，B分支機構(gòu)的所得為200萬元，稅率為20%，境外已納稅款40萬元；C分支機構(gòu)的所得為-100萬元，稅率為30%。

（1）在綜合限額法下的抵免限額=（1000+200-100）×25%×（200-100）/（1000+200-100）=25（萬元）；

境外已納稅額40萬元，可以抵免的稅額25萬元；

總的應納稅款=（1000+200-100）×25%-25=250（萬元）。

（2）分國限額法甲國的所得抵免限額=（1000+200）×25%×200/（1000+200）=50（萬元），實際境外繳納40萬元，可以抵免的為40萬元；

分國限額法下乙國的所得抵免限額=0（萬元）；

總的應納稅款=（1000+200）×25%-40=260（萬元）。

當跨國納稅人的國外經(jīng)營活動盈虧并存時，采用分國限額法可抵免稅額為40萬元，境外實際繳納稅額被全部抵免；同時，乙國分支機構(gòu)的100萬元虧損屬于非實際虧損，可以無限期在以后年度乙國取得的所得中彌補，相當于還有25萬元可以無限期從乙國所得應納稅額中抵免。采用綜合限額法可抵免稅額為25萬元，境外實際繳納稅額仍然有15萬元（40-25）尚未被抵免。在不考慮時間價值的情況下，分國限額法雖然當年多交10萬元稅款，但是總的可抵免稅款為40+25=65萬元，而綜合限額法只能抵免40萬元。所以采用分國限額法對納稅人有利。

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