期末釋放為什么是負數(shù)？

完全成本法利潤小，說明期末存貨釋放了固定制造費用，應該是正數(shù)啊，釋放負的那不就是吸收了嗎？

變動成本加成法完全成本加成法 2025-05-03 20:39:29

問題來源：

練習22-2022綜合題

　甲公司經(jīng)理2022年末收到下屬各工廠報送的會計報表，當看到A工廠報表數(shù)據(jù)時，頗感困惑：A工廠產(chǎn)銷X零件，2021年銷售不景氣，產(chǎn)品庫存大量積壓；2022年A工廠努力開拓市場，銷量大增，庫存減少，但2022年利潤卻比2021年下降。

相關資料如下：

資料一：（1）A工廠2021年和2022年利潤表。

單位：元
項目	2021年	2022年
營業(yè)收入	1855000	2597000
營業(yè)成本（已銷商品的完全成本）	1272000	2016000
毛利	583000	581000
銷售和管理費用	85000	85000
稅前營業(yè)利潤	498000	496000

（2）A工廠2021年和2022年產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售情況。

項目	2021年	2022年
年初存貨數(shù)量	16000	35000
本年產(chǎn)量	72000	50400
本年銷量	53000	74200
年末存貨數(shù)量	35000	11200

（3）A工廠X零件采用先進先出法進行存貨計價，2021年初庫存X零件與本年生產(chǎn)的X零件的單位產(chǎn)品成本相同。

X零件的單位售價35元，單位變動生產(chǎn)成本10元，其中，直接材料7元，直接人工2元，變動制造費用1元。銷售和管理費用均為固定費用。完全成本法下固定制造費用按照當年產(chǎn)量平均分配。

資料二：甲公司下屬B工廠可以使用A工廠生產(chǎn)的X零件作為其產(chǎn)品組件。往年B工廠是以單價33元從外部供應商處采購10000件X零件。從2023年開始，B工廠擬從A工廠購買X零件。假設A工廠生產(chǎn)的X零件在外部市場供不應求，如果在公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移，每件可以節(jié)約3元包裝材料費。

資料三：甲公司下屬C工廠收到大客戶的定制訂單，該訂單的生產(chǎn)需要使用20000件Y零件作為產(chǎn)品組件。A工廠可以生產(chǎn)Y零件，但由于工藝復雜，單位變動生產(chǎn)成本為20元，同時A工廠需要將X零件的正常訂單縮減30000件（可拆單）。

如果A工廠的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格較低，C工廠將優(yōu)先考慮從A工廠購買Y零件。

要求：

（1）分別計算2021年、2022年固定制造費用總額和X零件單位固定制造費用。

（2）分別計算2021年、2022年A工廠變動成本法下稅前營業(yè)利潤及其與完全成本法下稅前營業(yè)利潤的差異，并解釋差異產(chǎn)生的原因。

（3）從內(nèi)部管理的角度，說明采用變動成本法的理由。

（4）計算A工廠向B工廠出售X零件的可接受最低內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。

（5）計算A工廠向C工廠出售Y零件的可接受最低內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。

【答案】

（1）設2021年單位固定制造費用為W，2021年營業(yè)成本=2021年銷量×（單位變動生產(chǎn)成本+單位固定制造費用），即1272000=53000×（10+W），W=14（元/件）。

2021年固定制造費用總額=14×72000=1008000（元）

設2022年單位固定制造費用為N，2022年營業(yè)成本=2022年銷量×（單位變動生產(chǎn)成本+單位固定制造費用）

即2016000=35000×（10+14）+（74200-35000）×（10+N），N=20（元/件）

2022年固定制造費用總額=20×50400=1008000（元）

（2）2021年、2022年變動成本法下稅前營業(yè)利潤計算如下：

項目	2021年	2022年
營業(yè)收入	1855000	2597000
變動費用：變動銷貨成本	530000	742000
邊際貢獻	1325000	1855000
固定費用：固定制造費用銷售和管理費用	1008000 85000	1008000 85000
稅前營業(yè)利潤	232000	762000

各年利潤差異及原因：

2021年完全成本法下和變動成本法下稅前營業(yè)利潤差異=498000-232000=266000（元）

2021年期初存貨與期末存貨單位固定制造費用相同，單位固定制造費用14元，期末存貨比期初存貨增加19000件，吸收固定制造費用：14×19000=266000（元），所以完全成本法下稅前營業(yè)利潤比變動成本法下多266000元。

2022年完全成本法下和變動成本法下稅前營業(yè)利潤差異=496000-762000=-266000（元）

2022年期初存貨與期末存貨單位固定制造費用不同，期初存貨單位固定制造費用14元，期末存貨單位固定制造費用20元，期末存貨比期初存貨減少23800件，釋放固定制造費用：11200×20-35000×14=-266000（元），所以完全成本法下利潤比變動成本法下少266000元。

（3）從內(nèi)部管理的角度，采用變動成本法的理由如下：

①變動成本法消除了在完全成本法下可通過調(diào)節(jié)生產(chǎn)和庫存來調(diào)節(jié)利潤的問題。

②可以使企業(yè)內(nèi)部管理者更加注重銷售，更加注重市場。

③便于分清各部門經(jīng)濟責任，進行更為合理的內(nèi)部業(yè)績評價。

④能夠揭示利潤和業(yè)務量之間的正常關系，便于預測、規(guī)劃和決策。

⑤有利于進行成本控制。

⑥可以簡化成本計算，便于加強日常管理。

（4）如果A工廠生產(chǎn)的X零件供不應求，發(fā)生內(nèi)部轉(zhuǎn)移時，需要放棄部分外部市場客戶銷售。同時，當進行內(nèi)部轉(zhuǎn)移時，每件可以節(jié)約3元包裝材料費。

A工廠可以接受的最低轉(zhuǎn)移價格=（10–3）+（35–10）=32（元/件）

或：A工廠可以接受的最低轉(zhuǎn)移價格=35-3=32（元/件）

（5）為生產(chǎn)20000件Y零件，A工廠需要放棄30000件X零件的生產(chǎn)。

A工廠可以接受的最低轉(zhuǎn)移價格=20+（35–10）×30000÷20000=20+37.5=57.5（元/件）

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AI智能答疑老師

2025-05-03 20:39:43 795人瀏覽

您的問題關鍵在于理解存貨變動對固定制造費用處理的影響。2022年存貨減少23,800件，但期初存貨（35,000件）的單位固定制造費用是14元，而期末存貨（11,200件）的單位固定制造費用是20元。釋放固定制造費用的計算是（11,200×20）-（35,000×14）=-266,000元。這里的負數(shù)表示完全成本法下釋放的固定制造費用比期初少，相當于當期多計了成本，導致利潤比變動成本法少。釋放固定制造費用本質(zhì)上是將之前存貨中“儲存”的成本轉(zhuǎn)入當期損益，因此存貨減少時完全成本法利潤反而更低，差異為負是合理的。

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