是這樣的邏輯：

（1）逆流交易

考點總結：①被投資方出售給投資方存貨，屬于逆流交易。②逆流交易本質(zhì)是被投資方虛增利潤，投資方虛增資產(chǎn)。③被投資方不納入合并報表，對于被投資方的項目不能直接調(diào)整，所以用投資方的長期股權投資代替被投資方的資產(chǎn)項目，用投資方的投資收益代替被投資方的損益項目。④個別報表未實現(xiàn)損益都是通過“長期股權投資”和“投資收益”進行調(diào)整和反映，個別報表角度應當是虛增什么就抵銷什么。⑤合并報表調(diào)整分錄是在個別報表基礎上編制的，可以根據(jù)個別報表調(diào)整分錄和合并報表最終結果，倒擠調(diào)整分錄。

【例題】甲公司于2×16年1月1日取得乙公司20%有表決權股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。2×16年10月，乙公司將其成本為900萬元（未計提存貨跌價準備）的某商品以1500萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨，以前期間未發(fā)生其他內(nèi)部交易。至2×16年12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司2×16年實現(xiàn)凈利潤4800萬元。假定不考慮所得稅等其他因素影響。

【答案】甲公司按照權益法確認應享有乙公司2×16年凈損益=［4800-（1500-900）］×20%=840（萬元）。

借：長期股權投資——損益調(diào)整                     840

  貸：投資收益                                     840

上述分錄可分解為：

借：長期股權投資——損益調(diào)整         960（4800×20%）

  貸：投資收益                                     960

借：投資收益                  120［（1500-900）×20%］

  貸：長期股權投資——損益調(diào)整                     120

若甲公司有其他子公司，需要編制合并財務報表，則合并財務報表中的調(diào)整分錄為：

借：長期股權投資                                   120

  貸：存貨                                   120［（1500-900）×20%］

（2）順流交易

考點總結：①投資方出售給被投資方存貨，屬于順流交易。②順流交易本質(zhì)是投資方虛增利潤，被投資方虛增資產(chǎn)。③被投資方不納入合并報表，對于被投資方的項目不能直接調(diào)整，所以用投資方的長期股權投資代替被投資方的資產(chǎn)項目，用投資方的投資收益代替被投資方的損益項目。④個別報表未實現(xiàn)損益都是通過“長期股權投資”和“投資收益”進行調(diào)整和反映，個別報表角度應當是虛增什么就抵銷什么。⑤合并報表調(diào)整分錄是在個別報表基礎上編制的，可以根據(jù)個別報表調(diào)整分錄和合并報表最終結果，倒擠調(diào)整分錄。

【例題】甲公司持有乙公司20%的表決權股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?span>2×16年10月，甲公司將其賬面價值為900萬元的商品以1500萬元的價格出售給乙公司。至2×16年12月31日，乙公司未將該批商品對外部第三方出售。甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2×16年實現(xiàn)凈利潤3000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素的影響。

【答案】甲公司按照權益法確認應享有乙公司2×16年凈損益=［3000-（1500-900）］×20%=480（萬元）。

借：長期股權投資——損益調(diào)整                     480

  貸：投資收益                                     480

上述分錄可分解為：

借：長期股權投資——損益調(diào)整         600（3000×20%）

  貸：投資收益                                     600

借：投資收益                  120［（1500-900）×20%］

  貸：長期股權投資——損益調(diào)整                     120

若甲公司有其他子公司，需要編制合并財務報表，則合并財務報表中的調(diào)整分錄為：

借：營業(yè)收入                         300（1500×20%）

  貸：營業(yè)成本                          180（900×20%）

投資收益                                     120