原未確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)為何記入資本公積？
購(gòu)買(mǎi)日可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。（原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)1200萬(wàn)元）在編合并報(bào)表時(shí)為什么記入資本公積？
問(wèn)題來(lái)源：
甲公司為一上市集團(tuán)公司，持有乙公司80%股權(quán)，對(duì)其具有控制權(quán)；持有丙公司30%股權(quán)，能對(duì)其實(shí)施重大影響。20×6年及20×7年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下；
（1）20×6年6月8日，甲公司將生產(chǎn)的一批汽車(chē)銷售給乙公司，銷售價(jià)格為600萬(wàn)元，汽車(chē)已交付乙公司，款項(xiàng)尚未收取。該批汽車(chē)的成本為480萬(wàn)元，20×6年12月31日，甲公司對(duì)尚未收回的上述款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元，20×7年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款項(xiàng)600萬(wàn)元，乙公司將上述購(gòu)入的汽車(chē)，作為行政管理部門(mén)的固定資產(chǎn)于當(dāng)月投入使用，該批汽車(chē)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用6年，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值。
（2）20×6年7月13日，丙公司將成本為400萬(wàn)元的商品以500萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，貨物已交付，款項(xiàng)已收取，甲公司將上述購(gòu)入的商品向集團(tuán)外單位出售，其中50%商品在20×6年售完，其余50%商品的在20×7年售完。
在丙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上，20×6年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元；20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為3500萬(wàn)元。
（3）20×6年8月1日，甲公司以9000萬(wàn)元的價(jià)格從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)買(mǎi)丁公司70%股權(quán)，款項(xiàng)已用銀行存款支付，丁公司股東的工商變更登記手續(xù)已辦理完成。購(gòu)買(mǎi)日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬(wàn)元（含原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值1200萬(wàn)元），除原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無(wú)形資產(chǎn)系一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)無(wú)殘值，甲公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將購(gòu)買(mǎi)日確定為20×6年8月1日。
丁公司20×6年8月1日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的貨幣資金為3500萬(wàn)元（全部為現(xiàn)金流量表中所定義的現(xiàn)金），列報(bào)的所有者權(quán)益總額為10800萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為10000萬(wàn)元，盈余公積為80萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為720萬(wàn)元，在丁公司個(gè)別利潤(rùn)表中，20×6年8月1日起至12月31日止期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)180萬(wàn)元，20×7年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。
（4）20×7年1月1日，甲公司將專門(mén)用于出租辦公樓租賃給乙公司使用，租賃期為5年，租賃期開(kāi)始日為20×7年1月1日，年租金為50萬(wàn)元，于每年末支付，出租時(shí)，該辦公樓的成本為600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，甲公司對(duì)上述辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用30年，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值。
乙公司將上述租入的辦公樓專門(mén)用于行政管理部門(mén)辦公，20×7年12月31日，乙公司向甲公司支付當(dāng)年租金50萬(wàn)元。
其他有關(guān)資料：
第一，本題所涉銷售或購(gòu)買(mǎi)的價(jià)格是公允的，20×6年以前，甲公司與子公司以及子公司相互之間無(wú)集團(tuán)內(nèi)部交易，甲公司及其子公司與聯(lián)營(yíng)企業(yè)無(wú)關(guān)聯(lián)方交易。
第二，甲公司及其子公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。
第三，甲公司及其子公司，聯(lián)營(yíng)企業(yè)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)上述交易或事項(xiàng)分別進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。
第四，不考慮稅費(fèi)及其他因素
（1）20×6年6月8日，甲公司將生產(chǎn)的一批汽車(chē)銷售給乙公司，銷售價(jià)格為600萬(wàn)元，汽車(chē)已交付乙公司，款項(xiàng)尚未收取。該批汽車(chē)的成本為480萬(wàn)元，20×6年12月31日，甲公司對(duì)尚未收回的上述款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元，20×7年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款項(xiàng)600萬(wàn)元，乙公司將上述購(gòu)入的汽車(chē)，作為行政管理部門(mén)的固定資產(chǎn)于當(dāng)月投入使用，該批汽車(chē)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用6年，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值。
（2）20×6年7月13日，丙公司將成本為400萬(wàn)元的商品以500萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，貨物已交付，款項(xiàng)已收取，甲公司將上述購(gòu)入的商品向集團(tuán)外單位出售，其中50%商品在20×6年售完，其余50%商品的在20×7年售完。
在丙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上，20×6年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元；20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為3500萬(wàn)元。
（3）20×6年8月1日，甲公司以9000萬(wàn)元的價(jià)格從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)買(mǎi)丁公司70%股權(quán)，款項(xiàng)已用銀行存款支付，丁公司股東的工商變更登記手續(xù)已辦理完成。購(gòu)買(mǎi)日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬(wàn)元（含原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值1200萬(wàn)元），除原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無(wú)形資產(chǎn)系一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)無(wú)殘值，甲公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將購(gòu)買(mǎi)日確定為20×6年8月1日。
丁公司20×6年8月1日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的貨幣資金為3500萬(wàn)元（全部為現(xiàn)金流量表中所定義的現(xiàn)金），列報(bào)的所有者權(quán)益總額為10800萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為10000萬(wàn)元，盈余公積為80萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為720萬(wàn)元，在丁公司個(gè)別利潤(rùn)表中，20×6年8月1日起至12月31日止期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)180萬(wàn)元，20×7年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。
（4）20×7年1月1日，甲公司將專門(mén)用于出租辦公樓租賃給乙公司使用，租賃期為5年，租賃期開(kāi)始日為20×7年1月1日，年租金為50萬(wàn)元，于每年末支付，出租時(shí)，該辦公樓的成本為600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，甲公司對(duì)上述辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用30年，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值。
乙公司將上述租入的辦公樓專門(mén)用于行政管理部門(mén)辦公，20×7年12月31日，乙公司向甲公司支付當(dāng)年租金50萬(wàn)元。
其他有關(guān)資料：
第一，本題所涉銷售或購(gòu)買(mǎi)的價(jià)格是公允的，20×6年以前，甲公司與子公司以及子公司相互之間無(wú)集團(tuán)內(nèi)部交易，甲公司及其子公司與聯(lián)營(yíng)企業(yè)無(wú)關(guān)聯(lián)方交易。
第二，甲公司及其子公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。
第三，甲公司及其子公司，聯(lián)營(yíng)企業(yè)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)上述交易或事項(xiàng)分別進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。
第四，不考慮稅費(fèi)及其他因素
要求一，根據(jù)資料（2）計(jì)算甲公司在20×6年和20×7年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。
甲公司20×6年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=[3000-（500-400）×（1-50%）]×30%=885（萬(wàn)元）；
甲公司20×7年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=[3500+（500-400）×50%）]×30%=1065（萬(wàn)元）。
甲公司20×7年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=[3500+（500-400）×50%）]×30%=1065（萬(wàn)元）。
要求二，根據(jù)資料（3），計(jì)算甲公司購(gòu)買(mǎi)丁公司的股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)。
甲公司購(gòu)買(mǎi)丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=9000-12000×70%=600（萬(wàn)元）。
要求三，根據(jù)資料（3），說(shuō)明甲公司支付的現(xiàn)金在20×6年度合并現(xiàn)金流量表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱，并計(jì)算該列報(bào)項(xiàng)目的金額
甲公司支付的現(xiàn)金在20×6年度合并現(xiàn)金流量表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱為“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”。
“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目列報(bào)金額=9000-3500=5500（萬(wàn)元）。
“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目列報(bào)金額=9000-3500=5500（萬(wàn)元）。
要求四，根據(jù)資料（4），說(shuō)明甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱，并陳述理由。
甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)項(xiàng)目名稱為“固定資產(chǎn)”。
理由：應(yīng)站在集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度看待甲公司租賃給乙公司的辦公樓，視同將固定資產(chǎn)從集團(tuán)的一個(gè)部門(mén)交付到另一個(gè)部門(mén)使用，應(yīng)作為固定資產(chǎn)反映。
理由：應(yīng)站在集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度看待甲公司租賃給乙公司的辦公樓，視同將固定資產(chǎn)從集團(tuán)的一個(gè)部門(mén)交付到另一個(gè)部門(mén)使用，應(yīng)作為固定資產(chǎn)反映。
要求五，根據(jù)上述資料，說(shuō)明甲公司在其20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方名稱。分別不同類別的關(guān)聯(lián)方簡(jiǎn)述應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方信息。
甲公司在其20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方：乙公司、丙公司、丁公司。
對(duì)于乙公司和丁公司，應(yīng)披露子公司的名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化、母公司對(duì)該子公司的持股比例和表決權(quán)比例。
對(duì)于丙公司，應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。
對(duì)于乙公司和丁公司，應(yīng)披露子公司的名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化、母公司對(duì)該子公司的持股比例和表決權(quán)比例。
對(duì)于丙公司，應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。
要求六，根據(jù)上述資料，編制與甲公司20×7年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。
甲公司20×7年合并報(bào)表與乙公司股權(quán)相關(guān)調(diào)整抵銷分錄如下：
①甲公司與乙公司內(nèi)部商品交易的抵銷
借：年初未分配利潤(rùn) 120
貸：固定資產(chǎn) 120
借：固定資產(chǎn) 10[（600-480）/6×6/12]
貸：年初未分配利潤(rùn) 10
借：固定資產(chǎn) 20[（600-480）/6]
貸：管理費(fèi)用 20
②甲公司與乙公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
借：應(yīng)收賬款 30
貸：年初未分配利潤(rùn) 30
借：信用減值損失 30
貸：應(yīng)收賬款 30
③甲公司與乙公司內(nèi)部租賃交易的抵銷
借：固定資產(chǎn) 200
貸：投資性房地產(chǎn) 200
借：投資性房地產(chǎn) 20
貸：營(yíng)業(yè)成本 20
借：管理費(fèi)用 20
貸：固定資產(chǎn) 20
借：營(yíng)業(yè)收入 50
貸：管理費(fèi)用 50
甲公司20×7年合并報(bào)表與丁公司股權(quán)相關(guān)調(diào)整抵銷分錄如下：
①對(duì)丁公司未確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的調(diào)整
借：無(wú)形資產(chǎn) 1200
貸：資本公積 1200
借：年初未分配利潤(rùn) 50（1200/10×5/12）
管理費(fèi)用 120（1200/10）
貸：無(wú)形資產(chǎn) 170
②長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 287
貸：年初未分配利潤(rùn) 91[（180-50）×70%]
投資收益 196[（400-120）×70%]
③抵銷分錄
借：實(shí)收資本 10000
資本公積 1200
盈余公積 138（80+180×10%+400×10%）
未分配利潤(rùn) 1072
（720+180-50-180×10%+400-120-400×10%）
商譽(yù) 600
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9287（9000+287）
少數(shù)股東權(quán)益 3723[（10000+1200+138+1072）×30%]
借：投資收益 196
少數(shù)股東損益 84
年初未分配利潤(rùn) 832（720+180-50-180×10%）
貸：提取盈余公積 40
年末未分配利潤(rùn) 1072
（720+180-50-180×10%+400-120-400×10%）
①甲公司與乙公司內(nèi)部商品交易的抵銷
借：年初未分配利潤(rùn) 120
貸：固定資產(chǎn) 120
借：固定資產(chǎn) 10[（600-480）/6×6/12]
貸：年初未分配利潤(rùn) 10
借：固定資產(chǎn) 20[（600-480）/6]
貸：管理費(fèi)用 20
②甲公司與乙公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
借：應(yīng)收賬款 30
貸：年初未分配利潤(rùn) 30
借：信用減值損失 30
貸：應(yīng)收賬款 30
③甲公司與乙公司內(nèi)部租賃交易的抵銷
借：固定資產(chǎn) 200
貸：投資性房地產(chǎn) 200
借：投資性房地產(chǎn) 20
貸：營(yíng)業(yè)成本 20
借：管理費(fèi)用 20
貸：固定資產(chǎn) 20
借：營(yíng)業(yè)收入 50
貸：管理費(fèi)用 50
甲公司20×7年合并報(bào)表與丁公司股權(quán)相關(guān)調(diào)整抵銷分錄如下：
①對(duì)丁公司未確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的調(diào)整
借：無(wú)形資產(chǎn) 1200
貸：資本公積 1200
借：年初未分配利潤(rùn) 50（1200/10×5/12）
管理費(fèi)用 120（1200/10）
貸：無(wú)形資產(chǎn) 170
②長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 287
貸：年初未分配利潤(rùn) 91[（180-50）×70%]
投資收益 196[（400-120）×70%]
③抵銷分錄
借：實(shí)收資本 10000
資本公積 1200
盈余公積 138（80+180×10%+400×10%）
未分配利潤(rùn) 1072
（720+180-50-180×10%+400-120-400×10%）
商譽(yù) 600
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9287（9000+287）
少數(shù)股東權(quán)益 3723[（10000+1200+138+1072）×30%]
借：投資收益 196
少數(shù)股東損益 84
年初未分配利潤(rùn) 832（720+180-50-180×10%）
貸：提取盈余公積 40
年末未分配利潤(rùn) 1072
（720+180-50-180×10%+400-120-400×10%）
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李老師
2020-10-10 17:13:35 4872人瀏覽
尊敬的學(xué)員，您好：
購(gòu)買(mǎi)日可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。（原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)1200萬(wàn)元）在編合并報(bào)表時(shí)為什么記入資本公積？
【答】
因?yàn)樗姓邫?quán)益項(xiàng)目中，股本（實(shí)收資本）、其他綜合收益、留存收益都有特定的核算內(nèi)容，股本或者實(shí)收資本用于核算企業(yè)股票的面值和取得的注冊(cè)資本，其他綜合收益核算企業(yè)計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益的利得或者損失，盈余公積和未分配利潤(rùn)表示企業(yè)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)盈余。所以這里調(diào)整的所有者權(quán)益項(xiàng)目只能對(duì)應(yīng)資本公積。
調(diào)整后的子公司資本公積項(xiàng)目，在后續(xù)長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄中，會(huì)隨子公司所有者權(quán)益一并被抵銷。
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