明細(xì)

科目

應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額（尚未收到的租賃收款額）

　　　　　　　——未擔(dān)保余值

　　　　　　　——未實現(xiàn)融資收益

初始

計量

①在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)對融資租賃確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款，并終止確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)。（終止確認(rèn)：風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移）

②出租人對應(yīng)收融資租賃款進(jìn)行初始計量時，應(yīng)當(dāng)以租賃投資凈額（★★★可以理解為租賃投資總額扣除未實現(xiàn)融資收益）作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值。

③出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用包括在租賃投資凈額中，也包括在應(yīng)收融資租賃款的初始入賬價值中。

借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額（尚未收到的租賃收款額）

　　　　　　　　　——未擔(dān)保余值（預(yù)計租賃期結(jié)束時的未擔(dān)保余值）

　　銀行存款（已經(jīng)收取的租賃款）

貸：融資租賃資產(chǎn)（賬面價值）（業(yè)務(wù)不多，也可通過固定資產(chǎn)核算）

資產(chǎn)處置損益（公允價值－賬面價值）（可借可貸）

銀行存款（發(fā)生的初始直接費(fèi)用）

應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益

注：

企業(yè)認(rèn)為有必要對發(fā)生的初始直接費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算的，發(fā)生的初始直接費(fèi)用：

借：應(yīng)收融資租賃款——初始直接費(fèi)用

貸：銀行存款等

然后：

借：應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益

　貸：應(yīng)收融資租賃款——初始直接費(fèi)用

④若某融資租賃合同必須以收到租賃保證金為生效條件：

a.出租人收到承租人交來的租賃保證金

借：銀行存款

　貸：其他應(yīng)收款——租賃保證金

b.承租人到期不交租金，以保證金抵作租金時

借：其他應(yīng)收款——租賃保證金

貸：應(yīng)收融資租賃款

c.承租人違約，按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒收保證金時

借：其他應(yīng)收款——租賃保證金

貸：營業(yè)外收入等

【特別提示】

納入出租人租賃投資凈額的可變租賃付款額只包含取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。在初始計量時，應(yīng)當(dāng)采用租賃期開始日的指數(shù)或比率進(jìn)行初始計量。

后續(xù)

計量

①出租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計算并確認(rèn)租賃期內(nèi)各個期間的利息收入。

a.租賃企業(yè)/一般企業(yè)

借：應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益

　貸：租賃收入/其他業(yè)務(wù)收入【期初租賃投資凈額×固定的周期性利率】

b.金融企業(yè)

借：應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益

　貸：利息收入

②出租人收到租賃收款額時：

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額

③出租人應(yīng)定期復(fù)核計算租賃投資總額時所使用的未擔(dān)保余值。

若預(yù)計未擔(dān)保余值降低（增加：無需考慮），出租人應(yīng)修改租賃期內(nèi)的收益分配，并立即確認(rèn)預(yù)計的減少額。（影響以后每期的利息收入的計算）

聯(lián)想：

租賃投資凈額＝租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值

④出租人取得的未納入租賃投資凈額計量的可變租賃付款額，如與資產(chǎn)的未來績效或使用情況掛鉤的可變租賃付款額，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

　貸：租賃收入——可變租賃付款額

⑤關(guān)于減值準(zhǔn)備的相關(guān)規(guī)定

a.計提減值時：

借：信用減值損失

　貸：應(yīng)收融資租賃款減值準(zhǔn)備

b.轉(zhuǎn)回時：

反向。