假設20×5年適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項。該公司按凈利潤的10%、5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為1800000股。假定稅法允許調(diào)整應交所得稅。（匯算清繳前）

假設：20×5年用該設備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工并進行了銷售。

 手寫板

【答案】

1.分析前期差錯的影響數(shù)

20×5年少計折舊費用150000元；多計所得稅費用37500元（150000×25%）；多計凈利潤112500元；多計應交稅費37500元（150000×25%）；多提法定盈余公積和任意盈余公積11250元（112500×10%）和5625元（112500×5%）。

2.編制有關項目的調(diào)整分錄

（1）補提折舊：

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　 150000

　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150000

（2）調(diào)整應交所得稅：

借：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　37500（150000×25%）

　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　37500

 補充內(nèi)容

若本題假定稅法不允許調(diào)整當期的應交所得稅，其他條件不變，則（2）的分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　37500（150000×25%）

　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　37500

其他分錄不受影響。

（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 112500

　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　 112500

（4）調(diào)整利潤分配有關數(shù)字：

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　16875（112500×15%）

　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　16875

3.財務報表調(diào)整和重述（財務報表略）

B公司在列報20×6年財務報表時，應調(diào)整20×6年資產(chǎn)負債表有關項目的年初余額，利潤表有關項目及所有者權(quán)益變動表的上年金額也應進行調(diào)整。

（1）資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：（年初余額）

調(diào)減固定資產(chǎn)150000元；調(diào)減應交稅費37500元；調(diào)減盈余公積16875元；調(diào)減未分配利潤95625元。

（2）利潤表項目的調(diào)整：（上年金額）

調(diào)增營業(yè)成本上年金額150000元；調(diào)減所得稅費用上年金額37500元；調(diào)減凈利潤上年金額112500元；調(diào)減基本每股收益上年金額0.0625元。

（3）所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：

調(diào)減前期差錯更正項目中盈余公積上年金額16875元，未分配利潤上年金額95625元，所有者權(quán)益合計上年金額112500元。