預付卡分為單用途卡和多用途卡。

單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務的預付憑證。

多用途卡，是指發(fā)卡機構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機構(gòu)之外購買貨物或服務的預付價值。

稅務處理：

（1）售卡環(huán)節(jié)

納稅：售卡企業(yè)發(fā)售單用途卡，或者支付機構(gòu)銷售多用途卡，通常是購卡方支付一定資金取得等值的預付卡。售卡方雖然取得了預收資金，但未實現(xiàn)銷售，因此這筆預收資金不征收增值稅。然而，售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務費、管理費等收入，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。統(tǒng)一觀點：按照“商務輔助服務——經(jīng)紀代理服務”繳納增值稅。（劉穎老師也是這個觀點）

開票：售卡方根據(jù)增值稅開票系統(tǒng)中的“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”及下設(shè)的“預付卡銷售和充值”，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”，開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。手續(xù)費、結(jié)算費、服務費、管理費等開票：視情況開具專用發(fā)票或普通發(fā)票。

（2）充值環(huán)節(jié)

持卡方充值時，售卡方也是預收資金，不計繳增值稅。售卡方向充值方開具增值稅普通發(fā)票。

（3）銷售環(huán)節(jié)

納稅：持卡購買貨物或服務時，銷售方實現(xiàn)了銷售，應計繳增值稅。

開票：不得向持卡方開具增值稅發(fā)票。持卡方已在購卡或充值時取得了普通發(fā)票。

提醒：由于不能取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)是否辦理預付卡，要充分考慮自己的實際情況。

（4）結(jié)算環(huán)節(jié)

有時候，銷售方與售卡方不是同一個納稅人，售卡方必然要向銷售方支付貨物或服務款項。多用途卡則為支付機構(gòu)向特約商戶支付。

納稅：此時不納稅。在持卡方持卡購買貨物或服務之時進行納稅。

開票：銷售方應向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。售卡方將此普通發(fā)票留存?zhèn)洳?，這是取得預收資金不計繳增值稅的憑證。