不懂這里為什么免抵數(shù)額讓內(nèi)銷少交稅
這里內(nèi)銷銷項稅13萬，可抵扣進項稅23萬，不考慮退稅本來就已經(jīng)不用交稅了，甚至還有10萬元留抵，為什么一考慮退稅，本來要退20萬的稅，結(jié)果只退了10萬，留抵的10萬也沒了，還說有10萬讓內(nèi)銷少交稅了？
問題來源：
點撥上述公式中的“剔”和后續(xù)公式中“退”的步驟中都出現(xiàn)了“免稅購進原材料價格”的因素，當期免稅購進原材料價格包括當期國內(nèi)購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中，當期進料加工保稅進口料件的價格為組成計稅價格。
當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格采用“實耗法”計算，即按照計劃分配率和出口貨物離岸價計算：
當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當期進料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率
（1）納稅人首次開展進料加工業(yè)務的，按照其首份進料加工手（賬）冊的計劃分配率作為本年度進料加工業(yè)務計劃分配率。
計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×100%
（2）納稅人上年度已在稅務機關(guān)辦理過進料加工手（賬）冊核銷的，按照上年度“已核銷手（賬）冊綜合實際分配率”作為本年度新的計劃分配率。
（3）納稅人上年度無海關(guān)已核銷手（賬）冊不能確定本年度進料加工業(yè)務計劃分配率的，按照最近一次確定的“上年度已核銷手（賬）冊綜合實際分配率”作為本年度新的計劃分配率。
舉例某企業(yè)簽訂進料加工復出口貨物合同，2026年1月進口料件到岸價格折合人民幣300萬元，當月將部分完工產(chǎn)品出口，F(xiàn)OB折合人民幣400萬元。該企業(yè)進料加工計劃分配率為60%，完工產(chǎn)品適用的增值稅征稅率為13%，退稅率為6%，則：
當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=400×60%=240（萬元）
當期不得免征和抵扣稅額抵減額=240×（13%-6%）=16.8（萬元）
當期不得免征和抵扣稅額=400×（13%-6%）-16.8=11.2（萬元）。
增值稅免抵退稅第三組公式：
是將一、二兩組公式計算結(jié)果進行對比，確定應退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)）。教材P99，輕一P130：
①當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時
當期應退稅額=當期期末留抵稅額
當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額
②當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時
當期應退稅額=當期免抵退稅額
當期免抵稅額=0
口訣免抵退稅計算過程口訣：
外銷免計，剔外差率；
應納負數(shù)，限度相比；
擇小退稅，大方減退；
負大留抵，限大免抵。
舉例1（教材P100例題）
某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為13%，退稅稅率為10%，某月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務如下：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額26萬元。上月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款113萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。
會計處理（教材未收錄）：
借：應收出口退稅款——增值稅 10
應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）10
貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅） 20
舉例2某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為13%，退稅稅率為10%。某月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務為：外購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額26萬元。當月進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款113萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。
提示（1）不要恐懼免抵退稅的計算。建議考生在學習出口退稅專題時，不要只學這部分內(nèi)容，而要把前面增值稅的原理搞清楚。因為對“免抵退稅”學習感到困難的考生中，絕大多數(shù)是原理基礎(chǔ)的理解存在問題，基礎(chǔ)學習的疏漏導致對本部分公式難以理解。
（2）免抵退稅計算中的免抵稅額和留抵稅額要分清，前者是通過免抵退稅政策享受到的優(yōu)惠額（需要計算繳納城建稅及附加）；后者是內(nèi)銷進項稅額過大導致的應納增值稅負數(shù)，留到下期繼續(xù)抵扣，符合條件的可以申請退稅。
（3）出口退稅計算時，對于計算出來的當期不得免征和抵扣稅額，一方面要作進項稅額轉(zhuǎn)出；另一方面要增加出口業(yè)務成本，影響損益和企業(yè)所得稅的計算。
舉例2026年1月，A生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）進口貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅計稅價格為500萬元人民幣，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)開具增值稅專用繳款書代征了進口環(huán)節(jié)的增值稅。從國內(nèi)市場購進原材料支付的價款為800萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為104萬元。外銷貨物的出口離岸價為1000萬元人民幣；內(nèi)銷貨物的不含稅銷售額為1100萬元。該企業(yè)出口貨物適用“免抵退”稅的稅收政策，上期留抵稅額50萬元。計算當期應繳納或應退的增值稅稅額及免抵稅額。（假定上述貨物均適用13%的增值稅稅率，出口退稅率為9%）
【分析】
（1）計算當期可抵扣的進項稅額：
進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=500×（1+10%）×13%=71.5（萬元）
國內(nèi)采購環(huán)節(jié)的進項稅額為104萬元。
出口貨物當期不得免征和抵扣稅額=1000×（13%-9%）=40（萬元）
上期留抵稅額50萬元。
當期允許抵扣的進項稅額合計=71.5+104-40+50=185.5（萬元）。
（2）計算當期銷項稅額：
出口貨物免稅。
內(nèi)銷貨物銷項稅額=1100×13%=143（萬元）。
（3）當期應納稅額=143-185.5=-42.5（萬元）。
（4）計算出口貨物免抵退稅的限額：
當期免抵退稅額=1000×9%=90（萬元）
由于期末留抵稅額42.5萬元＜當期免抵退稅額90萬元
當期應退稅額=42.5（萬元）
當期免抵稅額=90-42.5=47.5（萬元）。
注意納稅人既有適用增值稅免抵退項目，也有增值稅即征即退、先征后返（退）項目的，增值稅即征即退、先征后返（退）項目不參與出口項目免抵退稅計算。納稅人應當分別核算增值稅免抵退項目和增值稅即征即退、先征后返（退）項目，并分別申請適用增值稅免抵退稅和即征即退、先征后返（退）政策。
用于增值稅即征即退、先征后返（退）項目的進項稅額無法劃分的，按照下列公式計算：
無法劃分進項稅額中用于增值稅即征即退、先征后返（退）項目的部分=當月無法劃分的全部進項稅額×當月增值稅即征即退、先征后返（退）項目銷售額÷當月全部銷售額
查看完整問題
喬老師
2026-04-16 00:43:11 229人瀏覽
勤奮刻苦的同學，您好：
因為可抵扣的23萬進項稅額，其中有用于內(nèi)銷銷售的，也有用于外銷銷售的，假設(shè)將23分為3和20，其中3是用于內(nèi)銷，20是用于外銷。
從理論角度，內(nèi)銷應納=13-3=10；外銷應退就是20，但是現(xiàn)在計算時直接用外銷應退的20抵頂了內(nèi)銷應納，因此當期應納稅額=10-20=-10，所以免抵數(shù)，也就是內(nèi)銷被抵頂?shù)臄?shù)據(jù)為10，這個數(shù)是內(nèi)銷本應該繳納的；抵頂后外銷剩余應退10，只需要退10就行。
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