第四章  企業(yè)所得稅法

3.位于某縣城的某制藥公司（先進(jìn)制造企業(yè)）為增值稅一般納稅人，該公司2021年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入700萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4400萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本800萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出210萬(wàn)元，稅金及附加240萬(wàn)元，管理費(fèi)用700萬(wàn)元，銷售費(fèi)用2500萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用350萬(wàn)元，投資收益1800萬(wàn)元。實(shí)現(xiàn)年度利潤(rùn)總額800萬(wàn)元。公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所幫其辦理2021年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到該公司2021年的業(yè)務(wù)資料如下：

（1）4月將一批自產(chǎn)藥品分配給股東，該藥品的成本為100萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)格為120萬(wàn)元，企業(yè)未作任何賬務(wù)處理。

提問(wèn)1：說(shuō)明業(yè)務(wù)（1）的賬務(wù)處理是否正確，如不正確，應(yīng)如何處理？

 思路點(diǎn)撥

本問(wèn)考核的知識(shí)點(diǎn)是視同銷售行為。

答案：不正確。以自產(chǎn)貨物分給股東，屬于視同銷售行為，應(yīng)繳納增值稅、城建稅及附加、企業(yè)所得稅。

①應(yīng)繳納的增值稅=120×13%=15.6（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=15.6×（5%+3%+2%）=1.56（萬(wàn)元）

②應(yīng)確認(rèn)收入120萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬(wàn)元。繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加1.56萬(wàn)元，準(zhǔn)予在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)扣除。

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-100-1.56=18.44（萬(wàn)元）。