8.廣告費和業(yè)務宣傳費

（1）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（3）對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。

【舉例】制藥企業(yè)甲和藥品銷售企業(yè)乙均為居民企業(yè)，存在關聯(lián)關系，簽訂了廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議，約定甲企業(yè)實際發(fā)生的廣告費的40%由乙企業(yè)分攤負擔。2019年，甲企業(yè)銷售營業(yè)收入5000萬元（不含增值稅，下同），實際發(fā)生廣告費1000萬元；乙企業(yè)發(fā)生銷售營業(yè)收入3000萬元，實際發(fā)生業(yè)務宣傳費500萬元，則：

甲企業(yè)當年廣告費扣除限額=5000×30%=1500（萬元）

按照協(xié)議甲企業(yè)當年計算應納稅所得額時可扣除的廣告費=1000×60%=600（萬元）

乙企業(yè)當年廣告費和業(yè)務宣傳費限額=3000×15%=450（萬元）

乙企業(yè)申報當年應納稅所得額時可扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費=450+1000×40%=850（萬元）

【注意】此題目變形：

假定甲企業(yè)當年發(fā)生廣告費2000萬元，超過1500萬元限額，則甲企業(yè)可按照協(xié)議扣除的廣告費=1500×60%=900（萬元）；

乙企業(yè)可扣除廣宣費=450+1500×40%=1050（萬元）