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對(duì)函證過(guò)程的控制 函證的對(duì)象 2025-04-21 09:25:49

問(wèn)題來(lái)源：

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司在乙銀行開(kāi)立了一個(gè)用以繳納稅款的專門賬戶，除此以外，與乙銀行沒(méi)有其他業(yè)務(wù)關(guān)系。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，該賬戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低且對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，未對(duì)該賬戶實(shí)施函證程序，并在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明了理由。

（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在函證應(yīng)收賬款時(shí)，未在詢證函中列示賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，以應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款低估的錯(cuò)報(bào)。

（3）對(duì)于甲公司的關(guān)聯(lián)方交易，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅函證關(guān)聯(lián)方交易的交易金額。

（4）被詢證者將回函直接寄至甲公司，甲公司將其轉(zhuǎn)交給A注冊(cè)會(huì)計(jì)師，考慮到信封完整，并未顯示有打開(kāi)的痕跡，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該回函是可靠的。

（5）鑒于對(duì)占比60%的5個(gè)大額其他應(yīng)付款賬戶余額實(shí)施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷其余40%的其他應(yīng)付款賬戶余額也不存在重大錯(cuò)報(bào)，無(wú)須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

（6）甲公司持有丙公司40%股權(quán)，2024年通過(guò)與持有丙公司20%股權(quán)的丁公司簽署一致行動(dòng)協(xié)議，取得對(duì)丙公司的控制權(quán)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向丙公司函證了其股東持股情況以及股東間的一致行動(dòng)協(xié)議，回函結(jié)果滿意。

要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

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李老師

2025-04-22 07:10:49 869人瀏覽

勤奮可愛(ài)的學(xué)員，你好：

正確的做法應(yīng)當(dāng)是向丁公司函證一致行動(dòng)協(xié)議。因?yàn)樵搮f(xié)議是甲公司與丁公司直接簽署的，丙公司作為被控制方可能并不掌握協(xié)議的具體內(nèi)容或細(xì)節(jié)。向協(xié)議的實(shí)際簽署方（丁公司）函證，才能確保獲取的信息準(zhǔn)確可靠，而丙公司可能無(wú)法提供有效回復(fù)。因此，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇向丙公司函證是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)直接向丁公司發(fā)函確認(rèn)。

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