直接控制是否只針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險？
直接控制只針對認(rèn)定層次重大錯報吧？財務(wù)報表層次沒有嗎？
問題來源：
第七章 風(fēng)險評估
第七章命題點（7個） | ||
風(fēng)險評估程序和信息來源 | 實施風(fēng)險評估程序的總體要求 | 直接控制和間接控制 |
與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境 | 與財務(wù)報表編制相關(guān)的控制活動 | 評估固有風(fēng)險等級 |
需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險 | ||
【命題點56】風(fēng)險評估程序和信息來源
（一）風(fēng)險評估程序的定義
風(fēng)險評估程序，是指注冊會計師為識別和評估財務(wù)報表層次以及認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，而設(shè)計和實施的審計程序。
（二）設(shè)計和實施風(fēng)險評估程序的要求
注冊會計師在設(shè)計和實施風(fēng)險評估程序時，不應(yīng)當(dāng)偏向于獲取佐證性的審計證據(jù)，也不應(yīng)當(dāng)排斥相矛盾的審計證據(jù)。
（三）保持職業(yè)懷疑的要求
注冊會計師保持職業(yè)懷疑可能包括：
（1）質(zhì)疑相矛盾的信息以及文件的可靠性；
（2）考慮管理層和治理層對詢問的答復(fù)以及從管理層和治理層獲取的其他方面的信息；
（3）對可能表明存在舞弊或錯誤導(dǎo)致的錯報的情況保持警覺；
（4）根據(jù)被審計單位的性質(zhì)和具體情況，考慮獲取的審計證據(jù)是否支持注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的識別和評估。
（四）風(fēng)險評估程序的內(nèi)容
風(fēng)險評估程序包括詢問、分析程序、觀察和檢查，如圖7-１所示。
7-1 風(fēng)險評估程序的內(nèi)容
【刷題·多選題72】下列程序中，注冊會計師可以用于風(fēng)險評估程序的有（ ）。
A.觀察被審計單位的經(jīng)營活動
B.對大批量數(shù)據(jù)進行自動化分析
C.使用無人機觀察或檢查資產(chǎn)
D.詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他合適人員，包括內(nèi)部審計人員
【答案】ABCD
【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境等方面的情況：（1）詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他合適人員，包括內(nèi)部審計人員（選項D）；（2）分析程序；（3）觀察和檢查（選項A）。注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時，可以使用自動化工具和技術(shù)，如對大批量數(shù)據(jù)（如總賬、明細(xì)賬或其他經(jīng)營數(shù)據(jù)）進行自動化分析（選項B），使用遠程觀察工具（如無人機）觀察或檢查資產(chǎn)等（選項C）。
【刷題·單選題96】實施風(fēng)險評估程序時，注冊會計師的下列做法中，錯誤的是（ ）。
A.可以使用自動化工具和技術(shù)對大批量數(shù)據(jù)進行自動化分析
B.可以使用遠程觀察工具觀察或檢查資產(chǎn)等
C.應(yīng)當(dāng)同時使用詢問、分析程序、觀察和檢查了解被審計單位及其環(huán)境等方面的情況
D.即使在審計完成階段，也應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境等方面情況
【答案】C
【解析】選項C錯誤：在了解被審計單位及其環(huán)境、適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和內(nèi)部控制體系各要素的每一方面時無需實施上述所有程序，比如，分析程序不適用于了解內(nèi)部控制體系各要素。
【刷題·多選題73】下列各項程序中，通常用作風(fēng)險評估程序的有（ ）。
A.檢查
B.分析程序
C.重新執(zhí)行
D.觀察
【答案】ABD
【解析】選項C錯誤：重新執(zhí)行僅適用于控制測試。
【刷題·單選題97】下列關(guān)于注冊會計師設(shè)計和實施風(fēng)險評估程序的說法中，錯誤的是（ ）。
A.不應(yīng)當(dāng)偏向于獲取佐證性的審計證據(jù)
B.不應(yīng)當(dāng)排斥相矛盾的審計證據(jù)
C.識別重大錯報風(fēng)險時不需要保持職業(yè)懷疑，評估重大錯報風(fēng)險時需要保持職業(yè)懷疑
D.應(yīng)不帶傾向性地設(shè)計和實施風(fēng)險評估程序
【答案】C
【解析】選項C錯誤：注冊會計師在識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險時都應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑。
【刷題·單選題98】下列有關(guān)風(fēng)險評估程序的說法中，錯誤的是（ ）。
A.如果注冊會計師未實施風(fēng)險評估程序，則其不能評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險
B.注冊會計師可以采用分析程序了解內(nèi)部控制
C.實施風(fēng)險評估程序的目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險
D.注冊會計師實施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當(dāng)將詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他合適人員與分析程序、觀察和檢查結(jié)合
【答案】B
【解析】選項B錯誤：分析程序不適合用來了解內(nèi)部控制，因為內(nèi)部控制設(shè)計或運行過程中不存在財務(wù)數(shù)據(jù)之間或財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系。
【刷題·單選題99】在實施風(fēng)險評估程序時，下列關(guān)于分析程序的說法中，錯誤的是（ ）。
A.注冊會計師可以根據(jù)實施分析程序的結(jié)果直接識別出重大錯報
B.注冊會計師可以使用高度匯總的數(shù)據(jù)
C.注冊會計師可以同時使用財務(wù)信息和非財務(wù)信息
D.將分析程序用作風(fēng)險評估程序可能有助于識別和評估重大錯報風(fēng)險
【答案】A
【解析】選項A錯誤：實施分析程序的結(jié)果可能大體上初步顯示發(fā)生重大錯報的可能性，但不能直接識別出重大錯報。
【刷題·單選題100】在實施風(fēng)險評估程序時，下列關(guān)于穿行測試的說法中，錯誤的是（ ）。
A.穿行測試適用于了解被審計單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制
B.穿行測試是追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程
C.穿行測試可以確定被審計單位相關(guān)控制是否有效運行
D.穿行測試通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報告，以及相關(guān)控制如何執(zhí)行，來確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行
【答案】C
【解析】選項C錯誤：穿行測試的目的是了解內(nèi)部控制，注冊會計師可以確定被審計單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。
【命題點57】實施風(fēng)險評估程序的總體要求
注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序，以了解下列三個方面：
（一）被審計單位及其環(huán)境
（1）組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式（包括該業(yè)務(wù)模式利用信息技術(shù)的程度）（用A表示）；
（2）行業(yè)形勢、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境和其他外部因素（用B表示）；
（3）財務(wù)業(yè)績的衡量標(biāo)準(zhǔn)，包括內(nèi)部和外部使用的衡量標(biāo)準(zhǔn)（分別用C1和C2表示）。
（二）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)、會計政策以及變更會計政策的原因（用D表示）
（三）被審計單位內(nèi)部控制體系各要素（用E表示）
圖7-2 實施風(fēng)險評估程序了解的內(nèi)容
【刷題·多選題74】下列各項中，屬于注冊會計師實施風(fēng)險評估程序應(yīng)當(dāng)了解的被審計單位的事項的有（ ）。
A.會計政策以及變更會計政策的原因
B.內(nèi)部和外部使用的財務(wù)業(yè)績衡量標(biāo)準(zhǔn)
C.內(nèi)部控制體系各要素
D.業(yè)務(wù)模式利用信息技術(shù)的程度
【答案】ABCD
【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序，以了解下列三個方面事項：（1）被審計單位及其環(huán)境，包括：①組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式（包括該業(yè)務(wù)模式利用信息技術(shù)的程度）（選項D）；②行業(yè)形勢、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境和其他外部因素；③財務(wù)業(yè)績的衡量標(biāo)準(zhǔn)，包括內(nèi)部和外部使用的衡量標(biāo)準(zhǔn)（選項B）。（2）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)、會計政策以及變更會計政策的原因（選項A）。（3）被審計單位內(nèi)部控制體系各要素（選項C）。
【刷題·綜合題5】（2023年）上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事電子元器件的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2022年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為1000萬元。
資料三：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）A注冊會計師在審計計劃中確定了解甲公司及其環(huán)境的范圍包括：1）組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)；2）行業(yè)形勢、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境和其他外部因素；3）財務(wù)業(yè)績的衡量標(biāo)準(zhǔn)。
要求：針對資料三第（1）項，假定不考慮其他條件，指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
【答案】
是否恰當(dāng) （是/否） | 理由 |
否 | 還應(yīng)當(dāng)了解甲公司的業(yè)務(wù)模式 |
【命題點58】直接控制和間接控制
（一）定義
（1）直接控制是指足以精準(zhǔn)防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認(rèn)定層次錯報的內(nèi)部控制，即對防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認(rèn)定層次錯報產(chǎn)生直接影響。
（2）間接控制是指不足以精準(zhǔn)防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認(rèn)定層次錯報的內(nèi)部控制，即對防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認(rèn)定層次錯報產(chǎn)生間接影響。
7-3 內(nèi)部控制體系
（二）分類
內(nèi)部控制要素 | 控制類別 |
A內(nèi)部環(huán)境 B風(fēng)險評估 C內(nèi)部監(jiān)督 | 主要是間接控制，但某些控制也可能是直接控制 |
D信息系統(tǒng)與溝通 E控制活動 | 主要為直接控制 |
【刷題·多選題75】關(guān)于直接控制和間接控制，下列說法中，正確的有（ ）。
A.直接控制足以精準(zhǔn)防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認(rèn)定層次的錯報
B.間接控制不足以精準(zhǔn)防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認(rèn)定層次的錯報
C.直接控制對防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認(rèn)定層次錯報產(chǎn)生直接影響
D.間接控制對防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認(rèn)定層次錯報產(chǎn)生間接影響
【答案】ABCD
【解析】直接控制是指足以精準(zhǔn)防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認(rèn)定層次錯報的內(nèi)部控制，即對防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認(rèn)定層次錯報產(chǎn)生直接影響。間接控制是指不足以精準(zhǔn)防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認(rèn)定層次錯報的內(nèi)部控制，即對防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認(rèn)定層次錯報產(chǎn)生間接影響。
【刷題·單選題101】下列關(guān)于直接控制和間接控制的說法中，錯誤的是（ ）。
A.內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估和內(nèi)部監(jiān)督中的控制是間接控制
B.內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估和內(nèi)部監(jiān)督中的某些控制可能是直接控制
C.控制活動中的控制主要是直接控制，對控制活動的了解和評價更可能影響對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的識別和評估
D.信息系統(tǒng)與溝通中的控制主要是直接控制，直接控制足以精準(zhǔn)防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認(rèn)定層次的錯報
【答案】A
【解析】選項A錯誤：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估和內(nèi)部監(jiān)督中的控制主要是間接控制，這些要素中的某些控制也可能是直接控制。
【命題點59】與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境
（一）了解內(nèi)部環(huán)境的內(nèi)容
在審計業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計師就需要對內(nèi)部環(huán)境作出初步了解和評價。
（1）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；
（2）對勝任能力的重視；
（3）治理層的參與程度；
（4）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；
（5）職權(quán)與責(zé)任的分配；
（6）人力資源政策與實務(wù)。
（二）評估重大錯報風(fēng)險
（1）內(nèi)部環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響。
（2）令人滿意的內(nèi)部環(huán)境有助于降低發(fā)生舞弊的風(fēng)險，但是不能絕對防止舞弊。
（3）有效的內(nèi)部環(huán)境能為注冊會計師相信在以前年度和期中所測試的控制將繼續(xù)有效運行提供一定基礎(chǔ)。相反，內(nèi)部環(huán)境中存在的弱點可能削弱控制的有效性。例如，注冊會計師在進行風(fēng)險評估時，如果認(rèn)為被審計單位內(nèi)部環(huán)境薄弱，則很難認(rèn)定某一流程的控制是有效的。
（4）內(nèi)部環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。
【刷題·多選題76】下列各項中，屬于與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境的有（ ）。
A.治理層的參與程度
B.對誠信和道德價值觀念的溝通與落實
C.與財務(wù)報表編制相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通
D.職權(quán)與責(zé)任的分配
【答案】ABD
【解析】與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境要素包括：（1）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實（選項B）；（2）對勝任能力的重視；（3）治理層的參與程度（選項A）；（4）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；（5）職權(quán)與責(zé)任的分配（選項D）；（6）人力資源政策與實務(wù)。選項C屬于內(nèi)部控制體系要素，不屬于內(nèi)部環(huán)境的要素。
【刷題·單選題102】下列與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境的說法中，錯誤的是（ ）。
A.令人滿意的內(nèi)部環(huán)境有助于降低發(fā)生舞弊的風(fēng)險
B.內(nèi)部環(huán)境設(shè)定了被審計單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工的內(nèi)部控制意識
C.識別出的內(nèi)部環(huán)境方面的控制缺陷有可能會削弱內(nèi)部控制體系的其他要素的有效性
D.有效的內(nèi)部環(huán)境能為注冊會計師相信在以前年度和期中所測試的控制將繼續(xù)有效運行提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
【答案】D
【解析】選項D錯誤：有效的內(nèi)部環(huán)境能為注冊會計師相信在以前年度和期中所測試的控制將繼續(xù)有效運行提供一定基礎(chǔ)，但不能提供其有效運行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
【刷題·單選題103】下列與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境的說法中，錯誤的是（ ）。
A.內(nèi)部環(huán)境影響注冊會計師對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估
B.內(nèi)部環(huán)境影響被審計單位內(nèi)部生成的審計證據(jù)的可信賴程度
C.內(nèi)部環(huán)境影響實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍
D.內(nèi)部環(huán)境本身能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報
【答案】D
【解析】選項D錯誤：內(nèi)部環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報。
【刷題·單選題104】下列有關(guān)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境的說法中，錯誤的是（ ）。
A.在審計業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計師無須了解和評價內(nèi)部環(huán)境
B.在實施風(fēng)險評估程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部環(huán)境構(gòu)成要素獲取足夠了解，并考慮內(nèi)部控制的實質(zhì)及其綜合效果
C.在進行風(fēng)險評估時，如果注冊會計師認(rèn)為被審計單位的內(nèi)部環(huán)境薄弱，則很難認(rèn)定某一流程的控制是有效的
D.在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮
【答案】A
【解析】選項A錯誤：在審計業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計師就需要對內(nèi)部環(huán)境作出初步了解和評價。
【命題點60】與財務(wù)報表編制相關(guān)的控制活動
事項 | 具體要求 |
授權(quán)和批準(zhǔn) | （1）有了授權(quán)才能確認(rèn)交易是有效的（即交易具有經(jīng)濟實質(zhì)或符合被審計單位的政策） （2）授權(quán)的形式通常為較高級別的管理層批準(zhǔn)或驗證并確定交易是否有效 |
調(diào)節(jié) | 將兩項或多項數(shù)據(jù)要素進行比較。如果發(fā)現(xiàn)差異，則采取措施使數(shù)據(jù)相一致 【提示】調(diào)節(jié)通常應(yīng)對所處理交易的完整性或準(zhǔn)確性 |
驗證 | 將兩個或多個項目互相進行比較，或?qū)?/span>某個項目與政策進行比較，如果兩個項目不匹配或者某個項目與政策不一致，則可能對其執(zhí)行跟進措施 【提示】驗證通常應(yīng)對所處理交易的完整性、準(zhǔn)確性或有效性 |
實物或邏輯控制 | 包括下列控制： （1）保證資產(chǎn)的實物安全，包括恰當(dāng)?shù)陌踩Ｗo措施，如針對接觸資產(chǎn)和記錄的安全設(shè)施 （2）對接觸計算機程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置授權(quán)（即邏輯訪問權(quán)限） （3）定期盤點并將盤點記錄與控制記錄相核對（如將會計記錄與現(xiàn)金、有價證券和存貨的定期盤點結(jié)果相比較）。旨在防止資產(chǎn)盜竊的實物控制，其與財務(wù)報表編制的可靠性相關(guān)，相關(guān)的程度取決于資產(chǎn)被侵占的風(fēng)險 |
職責(zé)分離 | 將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等不相容職責(zé)分配給不同員工 【提示】職責(zé)分離旨在降低同一員工在正常履行職責(zé)過程中實施并隱瞞舞弊或錯誤的可能性 |
【刷題·多選題77】下列有關(guān)控制活動要素的說法中，正確的有（ ）。
A.調(diào)節(jié)通常應(yīng)對所處理交易的完整性或準(zhǔn)確性
B.驗證通常應(yīng)對所處理交易的截止或有效性
C.職責(zé)分離旨在降低同一員工在正常履行職責(zé)過程中實施并隱瞞舞弊或錯誤的可能性
D.旨在防止資產(chǎn)盜竊的實物控制，其與財務(wù)報表編制的可靠性相關(guān)，相關(guān)的程度取決于資產(chǎn)被侵占的風(fēng)險
【答案】ACD
【解析】選項B錯誤：驗證通常應(yīng)對所處理交易的完整性、準(zhǔn)確性或有效性。
【刷題·單選題105】下列各項中，與控制活動要素中的控制不相關(guān)的是（ ）。
A.驗證
B.調(diào)節(jié)
C.實物或邏輯控制
D.人力資源政策與實務(wù)
【答案】D
【解析】控制活動要素中的控制可能與下列事項相關(guān)：（1）授權(quán)和批準(zhǔn)；（2）調(diào)節(jié)（選項B）；（3）驗證（選項A）；（4）實物或邏輯控制（選項C）；（5）職責(zé)分離。選項D：屬于內(nèi)部環(huán)境要素。
【命題點61】評估固有風(fēng)險等級
（一）總體要求
在評估與特定認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險相關(guān)的固有風(fēng)險等級時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定錯報發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度綜合起來的影響程度。
（二）定義
固有風(fēng)險等級，是指注冊會計師對固有風(fēng)險水平在一個范圍內(nèi)作出的從低到高的判斷。
（三）考慮因素
作出判斷應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的性質(zhì)和具體情況，并考慮評估的錯報發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度以及固有風(fēng)險因素。
1.考慮錯報發(fā)生的可能性
在考慮錯報發(fā)生的可能性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于對固有風(fēng)險因素的考慮，評估錯報發(fā)生的概率。
2.考慮錯報的嚴(yán)重程度
在考慮錯報的嚴(yán)重程度時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮錯報的定性和定量兩個方面（即注冊會計師可能根據(jù)錯報的金額大小、性質(zhì)或情況，判斷各類交易、賬戶余額和披露在認(rèn)定層次的錯報是重大的）。
3.考慮綜合起來的影響程度
（1）注冊會計師應(yīng)使用錯報發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度綜合起來的影響程度，確定固有風(fēng)險等級。綜合起來的影響程度越高，評估的固有風(fēng)險等級越高，反之亦然。
（2）評估的固有風(fēng)險等級較高，并不意味著評估的錯報發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度都較高。
提示（1）錯報發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度在固有風(fēng)險等級上的交集確定了評估的固有風(fēng)險在固有風(fēng)險等級中是較高還是較低。
（2）評估的固有風(fēng)險等級較高也可能是錯報發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度的不同組合導(dǎo)致的，例如，較低的錯報發(fā)生的可能性和極高的嚴(yán)重程度可能導(dǎo)致評估的固有風(fēng)險等級較高。
4.將重大錯報風(fēng)險按固有風(fēng)險等級的類別進行劃分
（1）為制定適當(dāng)?shù)膽?yīng)對策略，注冊會計師可以基于其對固有風(fēng)險的評估，將重大錯報風(fēng)險按固有風(fēng)險等級的類別進行劃分。
（2）注冊會計師可以以不同的方式描述這些等級類別（如區(qū)分最高、較高、中、低等進行定性描述）。
（3）不管使用的分類方法如何，如果旨在應(yīng)對識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序的設(shè)計和實施能夠適當(dāng)應(yīng)對固有風(fēng)險的評估結(jié)果和形成該評估結(jié)果的依據(jù)，則注冊會計師對固有風(fēng)險等級的評估就是適當(dāng)?shù)摹?/span>
【刷題·單選題106】下列關(guān)于評估固有風(fēng)險的說法中，錯誤的是（ ）。
A.對于識別出的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過評估錯報發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度來評估固有風(fēng)險
B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險因素如何以及在何種程度上影響相關(guān)認(rèn)定易于發(fā)生錯報的可能性
C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險如何以及在何種程度上影響認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險中固有風(fēng)險的評估
D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)錯報發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度分別確定所評估風(fēng)險的固有風(fēng)險等級
【答案】D
【解析】選項D錯誤：注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)錯報發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度綜合起來的影響程度確定所評估風(fēng)險的固有風(fēng)險等級。
【刷題·單選題107】下列關(guān)于固有風(fēng)險等級的說法中，錯誤的是（ ）。
A.在評估與特定認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險相關(guān)的固有風(fēng)險等級時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定錯報發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度綜合起來的影響程度
B.固有風(fēng)險等級是指注冊會計師對固有風(fēng)險水平在一個范圍內(nèi)作出的從低到高的判斷
C.錯報發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度的不同組合可能導(dǎo)致評估的固有風(fēng)險等級較高或較低
D.錯報發(fā)生的可能性越大，或者錯報的嚴(yán)重程度越高，則固有風(fēng)險等級越高
【答案】D
【解析】選項D錯誤：注冊會計師應(yīng)使用錯報發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度綜合起來的影響程度，確定固有風(fēng)險等級。綜合起來的影響程度越高，評估的固有風(fēng)險等級越高，反之亦然。
【刷題·單選題108】在將重大錯報風(fēng)險按固有風(fēng)險等級的類別進行劃分時，下列說法中，錯誤的是（ ）。
A.注冊會計師可以以不同的方式描述固有風(fēng)險的等級類別
B.為制定適當(dāng)?shù)膽?yīng)對策略，注冊會計師可以基于其對固有風(fēng)險的評估，將重大錯報風(fēng)險按固有風(fēng)險等級的類別進行劃分
C.如果存在較低的錯報發(fā)生可能性和極高的嚴(yán)重程度，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將固有風(fēng)險等級評估為較高
D.不管使用的分類方法如何，如果旨在應(yīng)對識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序的設(shè)計和實施能夠適當(dāng)應(yīng)對固有風(fēng)險的評估結(jié)果和形成該評估結(jié)果的依據(jù)，則注冊會計師對固有風(fēng)險等級的評估就是適當(dāng)?shù)?/span>
【答案】C
【解析】選項C錯誤：較低的錯報發(fā)生的可能性和極高的嚴(yán)重程度，可能導(dǎo)致評估的固有風(fēng)險等級較高。
【命題點62】需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險
（一）確定特別風(fēng)險時考慮的事項
1.評估固有風(fēng)險等級
注冊會計師在評估固有風(fēng)險等級時，應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險因素的相對影響。固有風(fēng)險因素的影響越低，評估的風(fēng)險等級可能也越低。
2.不應(yīng)考慮控制的抵銷效果
在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果。
（二）考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制
（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。
（2）由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風(fēng)險很少受到日常控制的約束，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否針對該特別風(fēng)險設(shè)計和實施了控制。
（3）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的確認(rèn)與溝通。
如果管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類事項與治理層溝通。
【刷題·多選題78】下列有關(guān)特別風(fēng)險的說法中，正確的有（ ）。
A.注冊會計師在評估特別風(fēng)險時，如不能直接確定為特別風(fēng)險，則還應(yīng)考慮固有風(fēng)險因素的影響
B.注冊會計師在評估固有風(fēng)險等級時，應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險因素的相對影響，固有風(fēng)險因素的影響越低，評估的風(fēng)險等級可能也越低
C.注冊會計師可能將導(dǎo)致其評估認(rèn)為重大錯報風(fēng)險具有較高的固有風(fēng)險等級的事項，確定為特別風(fēng)險
D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將具有較高固有風(fēng)險等級的事項，評估為特別風(fēng)險
【答案】ABC
【解析】選項D錯誤：重大錯報風(fēng)險具有較高的固有風(fēng)險等級，可能被認(rèn)定為特別風(fēng)險。
【刷題·單選題109】下列關(guān)于評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是（ ）。
A.注冊會計師將固有風(fēng)險評估為達到或接近固有風(fēng)險等級的最高級時，評估的重大錯報風(fēng)險為特別風(fēng)險
B.如果擬不測試控制運行的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將固有風(fēng)險的評估結(jié)果作為重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果
C.注冊會計師將固有風(fēng)險評估為達到或接近固有風(fēng)險等級的較高級時，評估的重大錯報風(fēng)險為特別風(fēng)險
D.在確定特別風(fēng)險時，注冊會計師可能首先識別評估的固有風(fēng)險等級較高的重大錯報風(fēng)險，作為考慮哪些風(fēng)險可能達到或接近固有風(fēng)險等級上限的基礎(chǔ)
【答案】C
【解析】選項C錯誤：注冊會計師將固有風(fēng)險評估為達到或接近固有風(fēng)險等級的最高級時，評估的重大錯報風(fēng)險為特別風(fēng)險。
【刷題·單選題200】在確定特別風(fēng)險時，下列說法中，錯誤的是（ ）。
A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定評估的重大錯報風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險
B.確定特別風(fēng)險可以使注冊會計師通過實施特定應(yīng)對措施，更專注于那些位于固有風(fēng)險等級上限的風(fēng)險
C.針對某一認(rèn)定，如果錯報發(fā)生的可能性較高但嚴(yán)重程度非常低，從固有風(fēng)險等級角度應(yīng)當(dāng)將該認(rèn)定確定為特別風(fēng)險
D.針對某一會計估計事項，由于主觀性、不確定性、管理層偏向和其他舞弊風(fēng)險因素等固有風(fēng)險因素產(chǎn)生的影響，錯報發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度均較高，從固有風(fēng)險等級角度可能將該事項確定為特別風(fēng)險
【答案】C
【解析】特別風(fēng)險的特征之一是：根據(jù)固有風(fēng)險因素對錯報發(fā)生的可能性和錯報的嚴(yán)重程度的影響，注冊會計師將固有風(fēng)險評估為達到或接近固有風(fēng)險等級的最高級。選項C錯報發(fā)生的可能性較高和嚴(yán)重程度非常低的組合，不太可能確定為特別風(fēng)險。
【刷題·單選題201】關(guān)于確定特別風(fēng)險考慮的事項，下列說法中，錯誤的是（ ）。
A.評估的重大錯報風(fēng)險具有較高的固有風(fēng)險等級，該風(fēng)險可能是特別風(fēng)險
B.在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果
C.在確定特別風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)首先識別評估的固有風(fēng)險等級較高的重大錯報風(fēng)險
D.判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險，通常需要注冊會計師運用職業(yè)判斷
【答案】C
【解析】選項C錯誤：在確定特別風(fēng)險時，注冊會計師可能首先識別和評估的固有風(fēng)險等級較高的重大錯報風(fēng)險，作為考慮哪些風(fēng)險可能達到或接近固有風(fēng)險等級上限的基礎(chǔ)。
【刷題·單選題202】關(guān)于與特別風(fēng)險相關(guān)的控制，下列說法中，錯誤的是（ ）。
A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與特別風(fēng)險相關(guān)的控制
B.應(yīng)當(dāng)測試與特別風(fēng)險相關(guān)的控制，以有助于注冊會計師制定有效的審計應(yīng)對方案
C.由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風(fēng)險很少受到日常控制的約束，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否針對該特別風(fēng)險設(shè)計和實施了控制
D.如果管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響
【答案】B
【解析】選項B錯誤：注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與特別風(fēng)險相關(guān)的控制，有助于制定有效的審計應(yīng)對方案。
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景老師
2024-08-23 14:53:54 1301人瀏覽
哈嘍！努力學(xué)習(xí)的小天使：
重大錯報風(fēng)險分為財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次。但是錯報都是認(rèn)定層次的，沒有財務(wù)報表層次的錯報的
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