怎么分辨是否需要考慮稅會(huì)差異？
問題來源：
例題·2022年綜合題（節(jié)選）
（1）至2020年年末，M分廠的生產(chǎn)線已使用6年，技術(shù)相對(duì)落后，公司決定由總部出資對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，建設(shè)期為0，相關(guān)固定資產(chǎn)和營運(yùn)資金均于更新改造時(shí)一次性投入，且墊支的營運(yùn)資金在生產(chǎn)線使用期滿時(shí)一次性收回。在2020年年末做出更新改造投資決策時(shí)，有關(guān)資本支出預(yù)算和其他資料如下表所示：
項(xiàng)目 | 舊生產(chǎn)線 | 新生產(chǎn)線 |
原價(jià) | 7000萬元 | 8000萬元 |
當(dāng)前變現(xiàn)價(jià)值 | 2300萬元 | 8000萬元 |
稅法殘值（預(yù)計(jì)報(bào)廢殘值） | 200萬元 | 400萬元 |
使用年限（會(huì)計(jì)與稅法一致） | 10年 | 8年 |
尚可使用年限 | 4年 | 8年 |
墊支營運(yùn)資金 | 300萬元 | 600萬元 |
每年折舊費(fèi)（會(huì)計(jì)與稅法一致） | 680萬元 | 950萬元 |
每年稅后營業(yè)利潤 | 160萬元 | 1300萬元 |
（2）M分廠適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，生產(chǎn)線更新決策方案的折現(xiàn)率為12%，新生產(chǎn)線于2021年年初正式投入運(yùn)營，有關(guān)貨幣時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：
年度（ｎ） | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
（P/F,12%,ｎ） | 0.8929 | 0.7972 | 0.7118 | 0.6355 | 0.5674 | 0.5066 | 0.4523 | 0.4039 |
（P/A,12%,ｎ） | 0.8929 | 1.6901 | 2.4018 | 3.0373 | 3.6048 | 4.1114 | 4.5638 | 4.9676 |
要求：
（1）計(jì)算如果繼續(xù)使用舊生產(chǎn)線的下列指標(biāo)（要求考慮所得稅的影響）：①初始（2020年年末）現(xiàn)金凈流量（舊生產(chǎn)線變賣對(duì)稅收的影響計(jì)入繼續(xù)使用舊生產(chǎn)線方案的現(xiàn)金流量）；②第2年的營業(yè)現(xiàn)金凈流量；③第4年的現(xiàn)金凈流量；④凈現(xiàn)值。
（2）計(jì)算新生產(chǎn)線方案的下列指標(biāo)（要求考慮所得稅的影響）：①初始現(xiàn)金凈流量；②年?duì)I業(yè)現(xiàn)金凈流量；③第8年的現(xiàn)金凈流量；④凈現(xiàn)值；⑤年金凈流量。
【答案】
（1）①2020年年末賬面價(jià)值=7000-680×6=2920（萬元）
舊生產(chǎn)線目前變現(xiàn)價(jià)值為2300萬元
目前變現(xiàn)的現(xiàn)金凈流量=變價(jià)收入-（變價(jià)收入-賬面價(jià)值）×所得稅稅率=2300-（2300-2920）×25%=2455（萬元）
或者，目前變現(xiàn)的損失抵稅（相當(dāng)于流入）=（2920-2300）×25%=155（萬元）
目前變現(xiàn)的現(xiàn)金凈流量=2300+155=2455（萬元）
初始（2020年年末）現(xiàn)金凈流量=-目前變現(xiàn)的現(xiàn)金凈流量-墊支營運(yùn)資金=-2455-300=-2755（萬元）
②第2年的營業(yè)現(xiàn)金凈流量=稅后營業(yè)利潤+折舊=160+680=840（萬元）
③第4年的現(xiàn)金凈流量=營業(yè)期現(xiàn)金凈流量+固定資產(chǎn)處置的現(xiàn)金凈流量+收回的營運(yùn)資金=840+200+300=1340（萬元）
④凈現(xiàn)值=-2755+840×（P/A，12%，3）+1340×（P/F，12%，4）
=-2755+840×2.4018+1340×0.6355=114.08（萬元）
（2）①初始現(xiàn)金凈流量=-（長期資產(chǎn)投資+墊支營運(yùn)資金）=-8000-600=-8600（萬元）
②年?duì)I業(yè)現(xiàn)金凈流量=1300+950=2250（萬元）
③第8年的現(xiàn)金凈流量=2250+400+600=3250（萬元）
④凈現(xiàn)值=-8600+2250×（P/A，12%，7）+3250×（P/F，12%，8）
=-8600+2250×4.5638+3250×0.4039=2981.23（萬元）
⑤年金凈流量=2981.23/（P/A，12%，8）=2981.23/4.9676=600.13（萬元）。
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宮老師
2026-03-18 18:29:17 208人瀏覽
尊敬的學(xué)員，您好：
計(jì)算折舊和確定折舊抵稅年限時(shí)，要考慮稅會(huì)差異。
比如，年折舊=（資產(chǎn)原值-稅法殘值）/稅法年限——計(jì)算每年折舊額時(shí)用的年限是稅法規(guī)定的年限。
折舊抵稅的年限，按照會(huì)計(jì)與稅法孰短的原則，比如，會(huì)計(jì)年限5年，稅法年限6年，折舊抵稅的年限是按照5年確定的，就是折舊可以抵減5年的所得稅。
每天努力，就會(huì)看到不一樣的自己，加油！
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