3101　專用基金

　　一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)，如職工福利基金、醫(yī)療風(fēng)險基金等。

　　二、本科目應(yīng)按照基金類別設(shè)置明細賬，進行明細核算。

　　三、專用基金的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一) 按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金時，借記“結(jié)余分配——提取職工福利基金”科目，貸記本科目(職工福利基金)。

　　(二) 按照有關(guān)規(guī)定提取醫(yī)療風(fēng)險基金時，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目(醫(yī)療風(fēng)險基金)。

　　(三) 按規(guī)定使用專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。所提取的醫(yī)療風(fēng)險基金不足支付時，按照超出部分的金額，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途凈資產(chǎn)的金額。

　　3201　待沖基金

　　一、本科目核算醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。

　　二、本科目應(yīng)設(shè)置“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”兩個明細科目，進行明細核算。其中，“待沖財政基金”明細科目核算使用財政補助購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金;“待沖科教項目基金”明細科目核算使用科教項目收入購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。

　　三、待沖基金應(yīng)當在使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資發(fā)生支出時予以確認，并在相關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)按期計提折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減。領(lǐng)用發(fā)出庫存物資一并沖減的待沖基金金額為發(fā)出庫存物資所對應(yīng)的待沖基金金額。隨相關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)各期計提折舊、攤銷一并沖減的待沖基金金額按照以下公式計算確定：

　　相關(guān)資產(chǎn)計提折舊、攤銷時應(yīng)沖減的待沖基金金額=相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊、攤銷額×相關(guān)資產(chǎn)入賬成本中財政補助資金或科教項目資金所占的比例

　　相關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在提足折舊、攤銷前處置、盤虧的，以及相關(guān)庫存物資在領(lǐng)用發(fā)出前發(fā)生盤虧、變質(zhì)、毀損的，應(yīng)當在將該資產(chǎn)予以沖銷的同時，將該資產(chǎn)所對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金一并沖銷。

　　四、待沖基金的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一) 使用財政補助資金為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等庫存物資發(fā)生支出時，按照實際支出金額，借記“財政項目補助支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目;同時，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金”科目。

　　(二) 使用科教項目資金為購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等庫存物資發(fā)生支出時，按照實際支出金額，借記“科教項目支出”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖科教項目基金”科目。

　　(三) 財政補助、科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提折舊、攤銷時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記本科目，按照應(yīng)提折舊、攤銷額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目，按照應(yīng)計提的折舊、攤銷額，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。

　　(四) 領(lǐng)用、發(fā)出財政補助、科教項目資金形成的庫存物資時，按發(fā)出物資所對應(yīng)的待沖基金金額，借記本科目，貸記“庫存物資”科目。

　　(五) 處置、盤虧財政補助、科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及財政補助、科教項目資金形成的庫存物資發(fā)生盤虧、變質(zhì)、毀損的，應(yīng)當在進行相關(guān)賬務(wù)處理的同時，按該項資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)額，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目。

　　五、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)額。

　　3301　財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)

　　一、本科目核算醫(yī)院歷年滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)余。

　　二、本科目應(yīng)當設(shè)置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”兩個一級明細科目。

　　(一) “財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目

　　“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”一級明細科目下應(yīng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個二級明細科目。

　　“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”二級明細科目下應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進行明細核算。

　　“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”二級明細科目下應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“醫(yī)療衛(wèi)生”、“科學(xué)技術(shù)”、“教育”等相關(guān)科目以及具體項目進行明細核算。

　　(二) “財政補助結(jié)余”明細科目

　　“財政補助結(jié)余”一級明細科目下應(yīng)當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進行明細核算。

　　三、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一) 期末，將本期財政項目補助收入結(jié)轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)時，借記“財政補助收入——項目支出”科目，貸記本科目(財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn));將本期財政項目補助支出結(jié)轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)時，借記本科目(財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn))，貸記“財政項目補助支出”科目。

　　(二) 年末，將本年財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)時，按“財政補助收入——基本支出”明細科目本年發(fā)生額減去“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”科目下“財政基本補助支出”備查簿中登記的本年發(fā)生額合計后的金額，借記“本期結(jié)余”科目，貸記本科目(財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn))。

　　(三) 年末，完成上述(一)、(二)結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當對本科目下“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下所屬各明細項目的執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余資金性質(zhì)的對應(yīng)項目的貸方余額轉(zhuǎn)入本科目下“財政補助結(jié)余”明細科目。按照各項目結(jié)轉(zhuǎn)金額，借記本科目(財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——××項目)，貸記本科目(財政補助結(jié)余)。

　　(四) 按規(guī)定向主管部門等上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金、注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余額度等時，按實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金數(shù)額。

　　3302　科教項目結(jié)轉(zhuǎn)(余)

　　一、本科目核算醫(yī)院尚未結(jié)項的非財政資助科研、教學(xué)項目累計所取得收入減去累計發(fā)生支出后的，留待下期按原用途繼續(xù)使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，以及醫(yī)院已經(jīng)結(jié)項但尚未解除限定的非財政科教項目結(jié)余資金。

　　這里的“項目”，指醫(yī)院從財政部門以外的部門或單位取得的、具有指定用途、項目完成后需要報送項目資金支出決算和使用效果書面報告的資金所對應(yīng)的項目。

　　這里的“累計發(fā)生支出”，指使用非財政科研、教學(xué)項目收入累計所發(fā)生的支出。

　　二、本科目應(yīng)設(shè)置“科研項目結(jié)轉(zhuǎn)(余)”、“教學(xué)項目結(jié)轉(zhuǎn)(余)”兩個明細科目，并按具體項目進行明細核算。

　　三、科教項目結(jié)轉(zhuǎn)(余)的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一) 期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期科教項目收入，借記“科教項目收入”科目，貸記本科目。

　　(二) 期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期科教項目支出，借記本科目，貸記“科教項目支出”科目。

　　(三) 科教項目結(jié)項后如有結(jié)余資金并解除限定可以轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的，按照結(jié)轉(zhuǎn)金額，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院留待下期按原用途繼續(xù)使用的非財政科研、教學(xué)項目結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額以及尚未解除限定的非財政科研、教學(xué)項目結(jié)余資金數(shù)額。

　　3401　本期結(jié)余

　　一、本科目核算醫(yī)院本期除財政項目補助收支、科教項目收支以外的各項收入減去各項費用后的結(jié)余。

　　二、本期結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一) 期末，應(yīng)將除財政項目補助收支、科教項目收支以外的其他各收入、費用類科目的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本期結(jié)余。按照應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的各收入類科目的本期發(fā)生額，借記“醫(yī)療收入”、“財政補助收入——基本支出”、“其他收入”科目，貸記本科目;同時，按照應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的各費用類科目的本期發(fā)生額，借記本科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”、“其他支出”科目。

　　(二) 年末，經(jīng)過上述(一)結(jié)轉(zhuǎn)后，首先，應(yīng)將本年財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)，按“財政補助收入——基本支出”明細科目本年發(fā)生額減去“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”科目下“財政基本補助支出”備查簿中登記的本年發(fā)生額合計后的金額，借記本科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(余)——財政補助結(jié)轉(zhuǎn)(基本支出結(jié)轉(zhuǎn))”科目。

　　其次，將扣除財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)后本年實現(xiàn)的業(yè)務(wù)結(jié)余(或發(fā)生的業(yè)務(wù)虧損)結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。如扣除財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)后本科目為貸方余額(即為本年實現(xiàn)的業(yè)務(wù)結(jié)余)，借記本科目，貸記“結(jié)余分配”科目;如扣除財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)后本科目為借方余額(即為本年發(fā)生的業(yè)務(wù)虧損)，借記“結(jié)余分配”科目，貸記本科目。

　　三、本科目期末如為貸方余額，反映醫(yī)院自年初至報告期末累計實現(xiàn)的業(yè)務(wù)結(jié)余;如為借方余額，反映醫(yī)院自年初至報告期末累計發(fā)生的業(yè)務(wù)虧損。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

　　3501　結(jié)余分配

　　一、本科目核算醫(yī)院當年提取職工福利基金、未分配結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金、用事業(yè)基金彌補虧損等的情況和結(jié)果。

　　二、本科目應(yīng)設(shè)置“事業(yè)基金彌補虧損”、“提取職工福利基金”、“轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”等明細科目，進行明細核算。

　　三、結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一) 年末，將本年扣除財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)后實現(xiàn)的業(yè)務(wù)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配時，借記“本期結(jié)余”科目，貸記本科目;將本年扣除財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)后發(fā)生的業(yè)務(wù)虧損結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配時，借記本科目，貸記“本期結(jié)余”科目。

　　(二) 經(jīng)過上述(一)結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目為貸方余額的，可以按國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。提取職工福利基金時，借記本科目(提取職工福利基金)，貸記“專用基金”科目;將提取職工福利基金后本科目的貸方余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金時，借記本科目(轉(zhuǎn)入事業(yè)基金)，貸記“事業(yè)基金”科目。

　　(三) 經(jīng)過上述(一)結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目為借方余額的，應(yīng)由事業(yè)基金彌補，不得進行其他分配;事業(yè)基金不足以彌補的，為累計未彌補虧損。以事業(yè)基金彌補虧損時，借記“事業(yè)基金”科目，貸記本科目(事業(yè)基金彌補虧損)。

　　四、年末將未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金后，本科目一般應(yīng)無余額。本科目年末有借方余額的，表示醫(yī)院累計未彌補的虧損。

　　收入類

　　4001　醫(yī)療收入

　　一、本科目核算醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)活動取得的收入，包括門診收入和住院收入。

　　二、本科目應(yīng)設(shè)置“門診收入”、“住院收入”兩個一級明細科目。

　　(一) “門診收入”一級明細科目

　　“門診收入”一級明細科目核算醫(yī)院為門診病人提供醫(yī)療服務(wù)所取得的收入。該一級明細科目下應(yīng)當設(shè)置“掛號收入”、“診察收入”、“檢查收入”、“化驗收入”、“治療收入”、“手術(shù)收入”、“衛(wèi)生材料收入”、“藥品收入”、“藥事服務(wù)費收入”、“其他門診收入”、“結(jié)算差額”等二級明細科目，進行明細核算。其中：

　　“藥品收入”二級明細科目下，應(yīng)設(shè)置“西藥”、“中成藥”、“中草藥”等三級明細科目。

　　“結(jié)算差額”二級明細科目核算醫(yī)院同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算時，因醫(yī)院按照醫(yī)療服務(wù)項目收費標準計算確認的應(yīng)收醫(yī)療款金額與醫(yī)療保險機構(gòu)實際支付金額不同，而產(chǎn)生的需要調(diào)整醫(yī)院醫(yī)療收入的差額(不包括醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構(gòu)拒付所產(chǎn)生的差額)。醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構(gòu)拒付而不能收回的應(yīng)收醫(yī)療款，應(yīng)按規(guī)定確認為壞賬損失，不通過本明細科目核算。

　　(二) “住院收入”一級明細科目

　　“住院收入”一級明細科目核算醫(yī)院為住院病人提供醫(yī)療服務(wù)所取得的收入。該一級明細科目下應(yīng)當設(shè)置“床位收入”、“診察收入”、“檢查收入”、“化驗收入”、“治療收入”、“手術(shù)收入”、“護理收入”、“衛(wèi)生材料收入”、“藥品收入”、“藥事服務(wù)費收入”、“其他住院收入”、“結(jié)算差額”等二級明細科目，進行明細核算。其中：

　　“藥品收入”二級明細科目下，應(yīng)設(shè)置“西藥”、“中成藥”、“中草藥”等三級明細科目。

　　“結(jié)算差額”二級明細科目的核算內(nèi)容同“門診收入”一級明細科目所屬的“結(jié)算差額”二級明細科目。

　　三、醫(yī)療收入應(yīng)當在提供醫(yī)療服務(wù)(包括發(fā)出藥品)并收訖價款或取得收款權(quán)利時，按照國家規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)項目收費標準計算確定的金額確認入賬。醫(yī)院給予病人或其他付費方的折扣不計入醫(yī)療收入。

　　醫(yī)院同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算時，醫(yī)療保險機構(gòu)實際支付金額與醫(yī)院確認的應(yīng)收醫(yī)療款金額之間存在差額的，對于除醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構(gòu)拒付所產(chǎn)生的差額以外的差額，應(yīng)當調(diào)整醫(yī)療收入。

　　四、醫(yī)療收入的主要賬務(wù)處理如下：

　　(一) 實現(xiàn)醫(yī)療收入時，按照依據(jù)規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)項目收費標準計算確定的金額(不包括醫(yī)院給予病人或其他付費方的折扣)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”、“應(yīng)收醫(yī)療款”等科目，貸記本科目。

　　(二) 同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構(gòu)拒付的金額，借記“壞賬準備”科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險機構(gòu)的金額，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記本科目(門診收入、住院收入——結(jié)算差額)。

　　(三) 期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入本期結(jié)余，借記本科目，貸記“本期結(jié)余”科目。

　　五、期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。