第二節(jié) 進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)

　　第十三條 進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計程序的目的和類型。

　　進(jìn)一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。

　　進(jìn)一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。

　　不同的審計程序應(yīng)對特定認(rèn)定錯報風(fēng)險的效力不同。

　　第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果選擇審計程序。

　　評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險越高，對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，從而可能影響進(jìn)一步審計程序的類型及其綜合運(yùn)用。

　　第十五條 在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的原因，包括考慮各類交易、賬戶余額、列報的具體特征以及內(nèi)部控制。

　　第十六條 如果在實施進(jìn)一步審計程序時擬利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)。

　　第三節(jié) 進(jìn)一步審計程序的時間

　　第十七條 進(jìn)一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進(jìn)一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點(diǎn)。

　　第十八條 注冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。

　　當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序;或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時間實施審計程序。

　　第十九條 在期中實施進(jìn)一步審計程序，可能有助于注冊會計師在審計工作初期識別重大事項，并在管理層的協(xié)助下及時解決這些事項;或針對這些事項制定有效的實質(zhì)性方案或綜合性方案。

　　如果在期中實施了進(jìn)一步審計程序，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)針對剩余期間獲取審計證據(jù)。

　　第二十條 在確定何時實施審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　(一)控制環(huán)境;

　　(二)何時能得到相關(guān)信息;

　　(三)錯報風(fēng)險的性質(zhì);

　　(四)審計證據(jù)適用的期間或時點(diǎn)。

　　第二十一條 某些審計程序只能在期末或期末以后實施，包括將財務(wù)報表與會計記錄相核對，檢查財務(wù)報表編制過程中所作的會計調(diào)整等。

　　如果被審計單位在期末或接近期末發(fā)生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮交易的發(fā)生或截止等認(rèn)定可能存在的重大錯報風(fēng)險，并在期末或期末以后檢查此類交易。