第四節(jié) 實質(zhì)性程序的范圍

　　第六十九條 在確定實質(zhì)性程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險和實施控制測試的結(jié)果。

　　注冊會計師評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣。

　　如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實質(zhì)性程序的范圍。

　　第七十條 在設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師除了從樣本量的角度考慮測試范圍外，還要考慮選樣方法的有效性等因素。

　　第七十一條 在設(shè)計實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

　　在確定該差異額時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要考慮各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計劃的保證水平。

　　第六章 評價列報的適當(dāng)性

　　第七十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，以評價財務(wù)報表總體列報是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。

　　第七十三條 在評價財務(wù)報表總體列報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。

　　第七十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表是否正確反映財務(wù)信息及其分類，以及對重大事項的披露是否充分。

　　第七章 評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

　　第七十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)，評價對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估是否仍然適當(dāng)。

　　第七十六條 財務(wù)報表審計是一個累積和不斷修正的過程。隨著計劃的審計程序的實施，如果獲取的信息與風(fēng)險評估時依據(jù)的信息有重大差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮修正風(fēng)險評估結(jié)果，并據(jù)以修改原計劃的其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　第七十七條 在實施控制測試時，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位控制運行出現(xiàn)偏差，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解這些偏差及其潛在后果，并確定已實施的控制測試是否為信賴控制提供了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，是否需要實施進(jìn)一步的控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序以應(yīng)對潛在的錯報風(fēng)險。

　　第七十八條 注冊會計師不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊或錯誤視為孤立發(fā)生的事項，而應(yīng)當(dāng)考慮其對評估的重大錯報風(fēng)險的影響。

　　在完成審計工作前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價是否已將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，是否需要重新考慮已實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　第七十九條 在形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體上評價是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計證據(jù)，包括能夠印證財務(wù)報表認(rèn)定的審計證據(jù)和與之相矛盾的審計證據(jù)。

　　第八十條 在評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：

　　(一)認(rèn)定發(fā)生潛在錯報的重要程度，以及潛在錯報單獨或連同其他潛在錯報對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的可能性;

　　(二)管理層應(yīng)對和控制風(fēng)險的有效性;

　　(三)在以前審計中獲取的關(guān)于類似潛在錯報的經(jīng)驗;

　　(四)實施審計程序的結(jié)果，包括審計程序是否識別出舞弊或錯誤的具體情形;

　　(五)可獲得信息的來源和可靠性;

　　(六)審計證據(jù)的說服力;

　　(七)對被審計單位及其環(huán)境的了解。

　　第八十一條 如果對重大的財務(wù)報表認(rèn)定沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡可能獲取進(jìn)一步的審計證據(jù)。

　　如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　第八章 審計工作記錄

　　第八十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項形成審計工作記錄：

　　(一)對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險采取的總體應(yīng)對措施;

　　(二)實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍;

　　(三)實施的進(jìn)一步審計程序與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的聯(lián)系;

　　(四)實施進(jìn)一步審計程序的結(jié)果。

　　第八十三條 如果擬利用在以前審計中獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄信賴這些控制的理由和結(jié)論。

　　第九章 附 則

　　第八十四條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。