第四節(jié) 控制測試的范圍

　　第五十條 注冊會計師應當設計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　在確定某項控制的測試范圍時，注冊會計師通?？紤]下列因素：

　　(一)在整個擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率;

　　(二)在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度;

　　(三)為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關性和可靠性;

　　(四)通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍;

　　(五)在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度;

　　(六)控制的預期偏差。

　　第五十一條 注冊會計師在風險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，需要實施控制測試的范圍越大。

　　第五十二條 控制的預期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍越大。如果控制的預期偏差率過高，注冊會計師應當考慮控制可能不足以將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，從而針對某一認定實施的控制測試可能是無效的。

　　第五十三條 信息技術處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，注冊會計師通常不需要增加自動化控制的測試范圍。

　　第五章 實質(zhì)性程序

　　第一節(jié) 實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求

　　第五十四條 注冊會計師應當針對評估的重大錯報風險設計和實施實質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。

　　實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。

　　第五十五條 注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序。

　　第五十六條 注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應當包括下列與財務報表編制完成階段相關的審計程序：

　　(一)將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對;

　　(二)檢查財務報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整。

　　注冊會計師對會計分錄和其他會計調(diào)整檢查的性質(zhì)和范圍，取決于被審計單位財務報告過程的性質(zhì)和復雜程度以及由此產(chǎn)生的重大錯報風險。

　　第五十七條 如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序。

　　第五十八條 如果針對特別風險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應當使用細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。