第二節(jié) 控制測試的性質(zhì)

　　第三十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)類型的審計(jì)程序以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的保證。

　　計(jì)劃的保證水平越高，對有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的可靠性要求越高。

　　當(dāng)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序主要以控制測試為主，尤其是僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的更高的保證水平。

　　第三十二條 控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計(jì)程序的類型通常相同，包括詢問、觀察、檢查和穿行測試。此外，控制測試的程序還包括重新執(zhí)行。

　　第三十三條 詢問本身并不足以測試控制運(yùn)行的有效性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠比僅實(shí)施詢問和觀察獲取更高的保證;觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，本身不足以測試控制運(yùn)行的有效性。

　　第三十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類型。

　　某些控制可能存在反映控制運(yùn)行有效性的文件記錄，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮檢查這些文件記錄以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù);某些控制可能不存在文件記錄，或文件記錄與證實(shí)控制運(yùn)行有效性不相關(guān)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施檢查以外的其他審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　第三十五條 在設(shè)計(jì)控制測試時(shí)，注冊會計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制，還應(yīng)當(dāng)考慮這些控制所依賴的與認(rèn)定間接相關(guān)的控制，以獲取支持控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　第三十六條 對于一項(xiàng)自動化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊會計(jì)師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制(特別是對系統(tǒng)變動的控制)運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)。

　　第三十七條 控制測試的目的是評價(jià)控制是否有效運(yùn)行;細(xì)節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報(bào)。盡管兩者目的不同，但注冊會計(jì)師可以考慮針對同一交易同時(shí)實(shí)施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。

　　如果擬實(shí)施雙重目的測試，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)設(shè)計(jì)和評價(jià)測試程序。

　　第三十八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)對評價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的影響。

　　如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒有識別出的重大錯報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。

　　第三節(jié) 控制測試的時(shí)間

　　第三十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時(shí)間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。

　　如果測試特定時(shí)點(diǎn)的控制，注冊會計(jì)師僅得到該時(shí)點(diǎn)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù);如果測試某一期間的控制，注冊會計(jì)師可獲取控制在該期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。

　　第四十條 如果僅需要測試控制在特定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性，注冊會計(jì)師只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)。

　　如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不充分的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測試，包括測試被審計(jì)單位對控制的監(jiān)督。

　　第四十一條 如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

　　(一)獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù);

　　(二)確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。

　　在執(zhí)行本條前款第(二)項(xiàng)的規(guī)定時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　(一)評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度;

　　(二)在期中測試的特定控制;

　　(三)在期中對有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度;

　　(四)剩余期間的長度;

　　(五)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍;

　　(六)控制環(huán)境。