六大行業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額比例達到規(guī)定要求而以后年度收入比例發(fā)生了變化;當(dāng)年達不到規(guī)定要求而以后年度收入比例達到了規(guī)定要求。發(fā)生這兩種情況時，企業(yè)如何享受固定資產(chǎn)加速折舊政策?

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號)規(guī)定，對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)(以下簡稱六大行業(yè))，2014年1月1日后購進的固定資產(chǎn)(包括自行建造)，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。

　　縮短折舊年限，就是縮短不低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定的最低年限的60%，比如，房屋、建筑物，稅法規(guī)定計算折舊的最低年限為20年，縮短年限后計算折舊的最低年限不得低于12年。

　　加速折舊法有兩種：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

　　64號公告規(guī)定，六大行業(yè)企業(yè)指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。所稱收入總額，指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

　　案例分析

　　1.某藥品制造企業(yè)既有生物藥品制造又有生化藥品制造，2014年生物藥品銷售收入為150萬元，生化藥品銷售收入為50萬元，其他業(yè)務(wù)(房屋租金)收入為10萬元，生物藥品銷售收入占企業(yè)收入的71.43%.

　　2.2015年生物藥品銷售收入為80萬元，生化藥品銷售收入為120萬元，其他業(yè)務(wù)(房屋租金)收入為10萬元，生物藥品銷售收入占企業(yè)收入為38.1%.那么，2015年該行業(yè)能否享受固定資產(chǎn)加速折舊政策?

　　64號公告規(guī)定，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。只明確了“投入使用當(dāng)年”，至于以后年度達到達不到50%以上，公告沒有明確。

　　如果上例中收入總額在生物藥品制造和生化藥品制造之間進行互換，即2014年生物藥品銷售收入占企業(yè)收入為38.1%，2015年生物藥品銷售收入占企業(yè)收入為71.43%，在這種情況下，該行業(yè)能否享受固定資產(chǎn)加速折舊政策?

　　國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策答記者問(第六條)：

　　問：六大行業(yè)企業(yè)享受加速折舊政策的口徑是什么?

　　答：享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策的六大行業(yè)企業(yè)指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。

　　為使這項優(yōu)惠政策真正落實到國家鼓勵的行業(yè)企業(yè)，考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的情況，在認(rèn)定六大行業(yè)企業(yè)時，使用收入指標(biāo)來界定。在實際執(zhí)行中，應(yīng)注意以下幾點：

　　第一，收入口徑為收入總額，引用了企業(yè)所得稅法第六條所稱的收入總額的概念，避免在計算比例時引發(fā)歧義。

　　第二，在計算時應(yīng)使用固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年的數(shù)據(jù)。

　　第三，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，收入占比可能發(fā)生變化，為了簡便可行，應(yīng)以固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，以后發(fā)生變化的，也不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。

　　因此，該行業(yè)2015年度雖然生物藥品銷售收入占企業(yè)收入比例為38.1%，達不到50%以上，但2014年收入比例達到了50%以上，以后年度均可以享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。如果當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入比例達不到50%以上，而是在50%以下，即使以后年度主營業(yè)務(wù)收入比例達到50%以上，也不能享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。