四、關(guān)于內(nèi)部控制信息披露

　　現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定中，只要求上市公司提出融資申請(qǐng)時(shí)披露內(nèi)部控制信息，例如《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號(hào)——上市公司發(fā)行新股招股說(shuō)明書(shū)》第59條規(guī)定“發(fā)行人應(yīng)披露管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性的自我評(píng)估意見(jiàn)，同時(shí)應(yīng)披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論性意見(jiàn)”。對(duì)于日常內(nèi)部控制信息披露的形式和內(nèi)容尚無(wú)統(tǒng)一要求，上市公司應(yīng)披露哪些內(nèi)部控制信息、以何種形式披露都無(wú)章可循。這直接導(dǎo)致內(nèi)部控制信息“供給”出現(xiàn)混亂，也增加了信息使用者獲取和分析信息的成本。

　　實(shí)踐中，上市公司內(nèi)部控制信息的披露形式五花八門(mén)，有的公司在招股說(shuō)明書(shū)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估、有的公司發(fā)布獨(dú)立的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告、也有的公司在年報(bào)的管理層陳述中披露。各公司披露的具體內(nèi)容也不盡相同，例如大連金牛[8.77 -0.34%](000961)從控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)層面對(duì)公司內(nèi)部控制制度進(jìn)行自我評(píng)價(jià);遼源得亨(600699)則認(rèn)為公司內(nèi)部控制制度主要包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)循環(huán)三方面，具體內(nèi)容包括對(duì)組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、擔(dān)保、資金收付、銷(xiāo)售采購(gòu)、投資融資、固定資產(chǎn)管理、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)、員工服務(wù)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制。

　　指引明確規(guī)定了內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和形式，這將有利于解決由于缺乏統(tǒng)一要求引發(fā)的信息披露混亂。指引規(guī)定上市公司應(yīng)當(dāng)在年報(bào)的“管理層討論與分析”部分披露有關(guān)的內(nèi)部控制信息。具體內(nèi)容包括：內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，包括內(nèi)部控制的運(yùn)行情況、稽核工作、風(fēng)險(xiǎn)處置、制度改進(jìn)等內(nèi)容，特別是內(nèi)部控制制度檢查核對(duì)表中存在異常的事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)討論和分析。

　　在內(nèi)部控制要素和內(nèi)容方面，指引借鑒的是COSO組織企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究成果，認(rèn)為內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、因素辨認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督等八要素組成，指引還專(zhuān)門(mén)針對(duì)銷(xiāo)貨及收款循環(huán)、采購(gòu)及付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、固定資產(chǎn)循環(huán)、貨幣資金循環(huán)、關(guān)聯(lián)交易循環(huán)、融資循環(huán)、投資循環(huán)、研發(fā)循環(huán)、人事管理循環(huán)等十個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)以及附屬子公司，衍生品交易兩個(gè)特殊領(lǐng)域的內(nèi)部控制做出了相關(guān)規(guī)定。

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