除了上述控制目標(biāo)、控制主體、內(nèi)部審計(jì)、信息披露等主要內(nèi)容外，我們認(rèn)為指引尚存在兩大明顯的缺陷：

　　第一，指引未明確內(nèi)部控制的性質(zhì)。

　　COSO組織認(rèn)為內(nèi)部控制是一個“過程”，是根植于經(jīng)營過程的一個持續(xù)元素，內(nèi)部控制不是一個事件，而是一系列的行動和作業(yè)，這些行動和作業(yè)發(fā)生在組織的持續(xù)經(jīng)營過程之中，與企業(yè)經(jīng)營管理過程相結(jié)合，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動之上。內(nèi)部控制應(yīng)被視為企業(yè)運(yùn)作系統(tǒng)的整體組成部分，而不是組織內(nèi)部獨(dú)立的系統(tǒng)，從這個意義上說，內(nèi)部控制是組織基礎(chǔ)設(shè)施的一部分，協(xié)助管理當(dāng)局經(jīng)營其組織，并在持續(xù)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

　　第二，指引未明確內(nèi)部控制的局限性。

　　內(nèi)部控制只提供合理保證，而非絕對保證。管理當(dāng)局在成本效益的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制，無論內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有情況多好，都無法絕對保證可以實(shí)現(xiàn)組織的所有目標(biāo)�？刂浦�外的因素或?qū)�管理�?dāng)局的影響都可以影響組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的能力，例如人為錯誤、判斷失誤以及合謀行為均可影響機(jī)構(gòu)的目標(biāo)。

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