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【內(nèi)容導(dǎo)航】資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

【所屬章節(jié)】第一章 企業(yè)所得稅

【單選題】A公司2024年發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付已經(jīng)到期的應(yīng)付B公司賬款700萬(wàn)元。當(dāng)年12月經(jīng)雙方協(xié)商，B公司同意A公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品不含稅公允價(jià)值為400萬(wàn)元，實(shí)際成本為240萬(wàn)元。A、B公司均為居民企業(yè)且是增值稅一般納稅人。按照企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理方法，A公司該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（　?。┤f(wàn)元。

A. 40

B. 59

C. 76

D. 102

【答案】D

【解析】以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。A公司銷(xiāo)售貨物所得=400-240=160（萬(wàn)元）；債務(wù)重組利得=700-400-400×13%=248（萬(wàn)元）；A公司該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（160+248）×25%=102（萬(wàn)元）。

【單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)合并事項(xiàng)采取一般性稅務(wù)處理方法時(shí)，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是（　?。?。

A. 被合并資產(chǎn)的公允價(jià)值

B. 被合并資產(chǎn)的重置價(jià)格

C. 被合并資產(chǎn)的賬面凈值

D. 被合并資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值

【答案】A

【解析】企業(yè)合并，一般性稅務(wù)處理方法下，合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

【多選題】關(guān)于企業(yè)分立重組的一般性稅務(wù)處理，下列表述正確的有（　?。?。

A. 企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損可以相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)

B. 分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

C. 被分立企業(yè)對(duì)分立出去的資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

D. 被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理

E. 被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)股東按原股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)取得新股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)

【答案】B,C,D

【解析】選項(xiàng)A：企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；選項(xiàng)E：被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

【多選題】甲股份公司共有股權(quán)1000萬(wàn)股，為了將來(lái)有更好的發(fā)展，將80%的股權(quán)讓乙公司收購(gòu)，然后成為乙公司的子公司。收購(gòu)日甲公司每股資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為7元，每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為9元，在收購(gòu)對(duì)價(jià)中乙公司以股權(quán)形式支付6480萬(wàn)元，以銀行存款支付720萬(wàn)元。該股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。下列對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理的表述中，正確的有（　?。?。

A. 非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為160萬(wàn)元

B. 非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為72萬(wàn)元

C. 甲公司股東取得乙公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為5040萬(wàn)元

D. 乙公司取得甲公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為5760萬(wàn)元

E. 此項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

【答案】A,C,D

【解析】該股權(quán)收購(gòu)中乙公司股權(quán)支付金額占交易支付總額的比例=6480÷（6480+720）×100%=90%，非股權(quán)支付比例=1-90%=10%。（1）非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）=1000×80%×（9-7）×10%=160（萬(wàn)元）。（2）甲公司股東取得乙公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1000×80%×90%×7=5040（萬(wàn)元）。（3）乙公司取得甲公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=720+1000×80%×90%×7=5760（萬(wàn)元）。

注：以上《稅法二》習(xí)題是由東奧名師講義以及東奧教研團(tuán)隊(duì)提供

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