行政處罰決定程序包括行政處罰決定的一般規(guī)定和簡易程序。

(一)行政處罰決定的一般規(guī)定

1、查明事實

公民、法人或者其他組織違反行政管理秩序的行為，依法應當給予行政處罰的，行政機關必須查明事實；違法事實不清、證據(jù)不足的，不得給予行政處罰。

2、執(zhí)法人員

(1)行政處罰應當由具有行政執(zhí)法資格的執(zhí)法人員實施。執(zhí)法人員不得少于2人，法律另有規(guī)定的除外。

(2)執(zhí)法人員應當文明執(zhí)法，尊重和保護當事人合法權益。

稅務稽查是稅收執(zhí)法權中一項極為重要的權力，與納稅人合法權益及國家利益密切相關。稅收稽查權力如果缺乏有效制約，則易因權力的失控而損害納稅人的合法權益或者侵蝕國家利益。根據(jù)行政管理的理論和實踐經驗，建立分權制衡機制制約稽查權力是避免權力濫用的可行方法。

根據(jù)行政處罰法的規(guī)定，行政機關及其執(zhí)法人員當場收繳罰款的，必須向當事人出具省、自治區(qū)、直轄市財政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù);不出具財政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)，當事人有權拒絕繳納罰款。這一規(guī)定主要是針對目前有些執(zhí)法人員當場罰款，不向被處罰的當事人出具收據(jù)或出具自行印制的收據(jù)的做法而作出的。因為罰款不給收據(jù)或出具自行印制的收據(jù)，很容易導致濫罰款以及罰款被截留、挪用、貪污等問題，嚴重損害了行政執(zhí)法隊伍的形象，破壞了廉政建設，所以必須采取相應的、有針對性的措施予以制止。

聽證程序指行政機關在作出處罰決定之前，公開舉行由利害關系人參加的聽證會，對事實進行質證、辯駁的程序，它是一般程序中的特殊程序，只適用于需要聽證的件。

治安管理處罰決定書，是公安機關依法對違反治安管理行為人予以治安管理處罰的書面文件。治安管理處罰決定書是公安機關行使治安管理處罰權，進行治安管理處罰的法律表現(xiàn)形式。同時，對被處罰人而言，治安管理處罰決定書是其受到治安管理處罰的證明，也是其依法申請行政復議、提起行政訴訟的重要證據(jù)。

行政處罰的追究時效，從違法行為發(fā)生之日起計算；違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算。連續(xù)狀態(tài)，是指行為人基于同一個違法故意，連續(xù)實施數(shù)個獨立的同一種類的行政違法行為；繼續(xù)狀態(tài)，是指一個違法行為在時間上的延續(xù)。

行政處罰法第24條規(guī)定，對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。“一事不二罰”的內涵一是罰款，而不是其他行政處罰。二是同一個違法行為，指當事人基于同一事實和理由實施一次性違反行政法律規(guī)范的行為。

理解這一概念需要注意以下幾點：

第一，同一個違法行為是指一個獨立的違法行為而非一類違法行為。

第二，同一個違法行為在實施的主體上，是同一違法行為人。

第三，同一個違法行為是指一個違法事實而非一次違法事件。

第四，同一個違法行為，指的是該違法行為的全貌，如果違法行為人針對該行為向行政處罰主體作了重大欺瞞，且該欺瞞導致處罰主體對該違法行為的定性和施罰產生重大影響，則處罰主體在第一次處罰后可以根據(jù)新查明的事實情況對違法當事人追加處罰。

稅務人員和稅務當事人應當領會其中包含的以下幾層含義：

行政處罰法第五條規(guī)定，實施行政處罰，糾正違法行為，應當堅持處罰與教育相結合，教育公民、法人或者其他組織自覺守法。設定和實行行政處罰必須以事實為依據(jù)，與違法行為的事實、性質、情節(jié)以及社會危害程度相當。

首先是必須給予懲罰，否則就不足以制止違法行為和恢復正常秩序，不足以維護法律秩序和彌補國家、社會和公民個人因違法行為所遭受的損失，也不能使違法行為人通過遭受處罰痛苦而警覺醒悟停止危害社會；其次是通過處罰促使當事人變?yōu)槭胤ㄕ?。法律?guī)定被處罰人必須有責任能力，是可以教育和轉化的人。任何放棄教育努力的處罰或者以罰代教的作法都不符合處罰與教育相結合的原則。

處罰與教育相結合重要意義

(一)處罰和教育相結合原則內在含義。

“處罰與教育相結合”是《行政處罰法》所確立的一項重要原則，是指在實施行政處罰過程中對被處罰人說服教育，同時對被處罰的行為、處罰的理由和結果，在一定范圍內以一定的方式告知社會公眾。從其規(guī)定中可以看出，此原則包括以下四層含義：一是“處罰”主體法定，即除行政機關享有行政處罰權外，其他任何機關、組織和個人均不得行使行政處罰權；二是適用的前提特定，即只有在實施行政處罰和糾正違法行為的過程中才能適用該原則；三是對適用原則的強制性程度一定，即在行政執(zhí)法實踐中必須、強制、義務地對處罰與教育加以結合，而非可以、任意、選擇地對教育與處罰進行結合適用;四是適用的對象特定，即公民、法人或者其他組織。

(二)處罰和教育相結合原則的必要性。

處罰與教育各有其不可替代的功能和作用，二者的結合既是作用的互補也是功能的整合，體現(xiàn)了國家制定該原則的初衷與基本理念。行政處罰是建立在違法行為確已發(fā)生且已危害社會公共利益、公共秩序或對公民、法人及其他組織的合法權益造成侵害的基礎之上，因而產生行政處罰滯后于違法行為發(fā)生的法律后果，在一定程度上可以說，行政處罰帶有滯后性，是一種事后處理和法律制裁。而教育相比較處罰，更偏向是一種事前機制，具有預防違法犯罪和促使公民、法人及其他組織自覺遵守法律的作用。對于一些輕微違法、危害后果非常小的初次違法者，通過指出其行為的違法性，以教育、警告為主，可以獲得更好的社會效益。執(zhí)法的最終目的是教育公民守法，讓法律得到普遍的遵守和執(zhí)行，而處罰和教育的完美結合，不僅能降低執(zhí)法成本，提高執(zhí)法效率，更可以取得預防與懲戒的雙倍法律效果。