遞延所得稅計算公式

1.遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增加(減：減少)+當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少(減：增加)

2.遞延所得稅=(遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)

資產(chǎn)負債表債務(wù)法

我國所得稅會計采用了資產(chǎn)負債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分為應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。

資產(chǎn)負債表債務(wù)法的計算公式為：

本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

遞延所得稅資產(chǎn)是資產(chǎn)類會計科目。

遞延所得稅資產(chǎn)是未來預(yù)計可以用來抵稅的資產(chǎn)，遞延所得稅是時間性差異對所得稅的影響，在納稅影響會計法下才會產(chǎn)生遞延稅款，是根據(jù)可抵扣暫時性差異及適用稅率計算、影響（減少）未來期間應(yīng)交所得稅的金額。

遞延所得稅資產(chǎn)的確認條件：應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

確認遞延所得稅資產(chǎn)時，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。

無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。

如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

遞延所得稅資產(chǎn)分錄

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：商譽（如：企業(yè)合并；購買日相關(guān)情況已存在的，因不符合條件未確認遞延所得稅資產(chǎn)的，購買日后12個月內(nèi)調(diào)賬）

資本公積（權(quán)益法核算的其他權(quán)益變動、合并財務(wù)報表的評估減值）

其他綜合收益

盈余公積/利潤分配——未分配利潤（會計政策變更或前期差錯更正）

遞延所得稅負債是指根據(jù)應(yīng)稅暫時性差異計算的未來期間應(yīng)付所得稅的金額。

遞延所得稅負債的確認：除所得稅準則中明確規(guī)定可以不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。

應(yīng)納稅暫時性差異：是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異，在其產(chǎn)生當期應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅負債。

應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的情形

①資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

②負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

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遞延所得稅資產(chǎn)確認的一般原則：確認因可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

（對應(yīng)科目：所得稅費用、其他綜合收益、資本公積、留存收益、商譽）

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：商譽（如：企業(yè)合并；購買日相關(guān)情況已存在的，因不符合條件未確認遞延所得稅資產(chǎn)的，購買日后12個月內(nèi)調(diào)賬）

資本公積（權(quán)益法核算的其他權(quán)益變動、合并財務(wù)報表的評估減值）

其他綜合收益

盈余公積/利潤分配——未分配利潤（會計政策變更或前期差錯更正）

不確認遞延所得稅負債的特殊情況

（1）商譽的初始確認

非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，按照會計準則規(guī)定應(yīng)確認為商譽。

會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并但按照稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異（商譽作為資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)），準則中規(guī)定不確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債。（承認應(yīng)納稅暫時性差異，但是差異不記賬）

注：商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額

若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。

（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。

遞延所得稅負債會計分錄：

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債

遞延所得稅負債是指根據(jù)應(yīng)稅暫時性差異計算的未來期間應(yīng)付所得稅的金額。

遞延所得稅負債確認的一般原則：除所得稅準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債相關(guān)的以外，在確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。

壞賬準備計提遞延所得稅資產(chǎn)分錄

計提壞賬準備

借：信用減值損失

貸：壞賬準備

同時壞賬準備計提遞延所得稅資產(chǎn)