以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)分錄主要包括以下幾個(gè)步驟：

1.授予日：除立即可行權(quán)的股份支付外，授予日通常不作會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)記錄權(quán)益工具的授予數(shù)量、授予價(jià)格、授予日期等關(guān)鍵信息。

2.等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用等（以每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量）

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付

3.可行權(quán)日之后：如果負(fù)債的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，會(huì)計(jì)分錄需根據(jù)變動(dòng)情況進(jìn)行調(diào)整。

①增值時(shí)，

不屬于。

屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類(lèi)：限制性股票和股票期權(quán)。限制性股票，是指激勵(lì)對(duì)象按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的條件，從企業(yè)獲得的一定數(shù)量的本企業(yè)股票。企業(yè)授予員工一定數(shù)量的股票，在一個(gè)確定的等待期內(nèi)或在滿(mǎn)足特定業(yè)績(jī)指標(biāo)之前，職工出售股票要受到持續(xù)服務(wù)期限條款或業(yè)績(jī)條件的限制。股票期權(quán)是指企業(yè)授予職工或其他方在未來(lái)一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利。

實(shí)務(wù)中，存在名為“第二類(lèi)限制性股票”的股權(quán)激勵(lì)。激勵(lì)對(duì)象在授予日無(wú)須出資購(gòu)買(mǎi)限制性股票；待滿(mǎn)足可行權(quán)條件后，激勵(lì)對(duì)象可以選擇按原授予價(jià)格購(gòu)買(mǎi)股票，也可以選擇不繳納認(rèn)股款，放棄取得相應(yīng)股票。此類(lèi)安排的實(shí)質(zhì)是公司賦予員工在滿(mǎn)足可行權(quán)條件后以約定價(jià)格(授予價(jià)格)購(gòu)買(mǎi)公司股票的權(quán)利，員工可獲取行權(quán)日股票價(jià)格高于授予價(jià)格的上行收益，但不承擔(dān)股價(jià)下行風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上也是一項(xiàng)股票期權(quán)。

權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則：

（1）換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。

（2）對(duì)于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：

屬于。

限制性股票屬于權(quán)益結(jié)算股份支付的一種。在限制性股票的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中，上市公司向職工發(fā)行限制性股票，并據(jù)此確認(rèn)股本和資本公積，同時(shí)就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債。這一過(guò)程中，公司用自身的權(quán)益工具（即股票）來(lái)結(jié)算或換取職工提供的服務(wù)，因此屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。

限制性股票和股票期權(quán)和現(xiàn)金股票增值權(quán)不同，限制性股票在授予日就把股票給到員工手里了，只是目前這個(gè)股票受限，不可以被支配解鎖，只有到了可行權(quán)日才能解鎖，員工才可以支配這個(gè)股票，所以授予日這天企業(yè)要發(fā)行股票，貸方是股本和資本公積。股票期權(quán)和現(xiàn)金股票增值權(quán)授予日沒(méi)有實(shí)際拿到股票，只是擁有了未來(lái)可以低價(jià)購(gòu)入股票的一種選擇權(quán)，所以在授予日不用做賬。

1、權(quán)利義務(wù)的對(duì)稱(chēng)性不同。股票期權(quán)是典型的權(quán)利義務(wù)不對(duì)稱(chēng)激勵(lì)方式，這是由期權(quán)這種金融工具的本質(zhì)屬性決定的。期權(quán)持有人只有行權(quán)獲益的權(quán)利，而無(wú)必須行權(quán)的義務(wù)。限制性股票的權(quán)利義務(wù)則是對(duì)稱(chēng)的。激勵(lì)對(duì)象在滿(mǎn)足授予條件的情形下獲得股票之后，股票價(jià)格上漲，限制性股票的價(jià)值增加；反之股票價(jià)格下跌，限制性股票的價(jià)值下跌。股票價(jià)格的漲跌會(huì)增加或減少激勵(lì)對(duì)象的利益。

2、激勵(lì)與懲罰的對(duì)稱(chēng)性不同。由于權(quán)利和義務(wù)對(duì)稱(chēng)性的不同，激勵(lì)與懲罰的對(duì)稱(chēng)性也不同。股票期權(quán)并不具有懲罰性，股價(jià)下跌或者期權(quán)計(jì)劃預(yù)設(shè)的業(yè)績(jī)指標(biāo)未能實(shí)現(xiàn)，受益人只是放棄行權(quán)，并不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)的資金損失。而限制性股票則存在一定的懲罰性。在激勵(lì)對(duì)象用自有資金或者公司用激勵(lì)基金購(gòu)買(mǎi)股票后，股票價(jià)格下跌將產(chǎn)生受益人的直接資金損失。限制性股票通過(guò)設(shè)定解鎖條件和未能解鎖后的處置規(guī)定，對(duì)激勵(lì)對(duì)象進(jìn)行直接的經(jīng)濟(jì)懲罰。

3、等待期、禁售期和鎖定期等規(guī)。股票期權(quán)在授予后存在等待期（一年以上），然后進(jìn)入可行權(quán)期。一般設(shè)計(jì)為分次行權(quán)（可為勻速或加速行權(quán)）。目前我國(guó)上市公司均增加設(shè)置了可行權(quán)條件（如設(shè)置一些財(cái)務(wù)指標(biāo)門(mén)檻等）。一旦行權(quán)認(rèn)購(gòu)股票后，股票的出售則不再受到限制，只需符合《公司法》、《證券法》對(duì)高管出售股票等的有關(guān)規(guī)定。限制性股票則在授予時(shí)規(guī)定有嚴(yán)格條件（如凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)收益率、每股收益等財(cái)務(wù)指標(biāo)），激勵(lì)對(duì)象獲得股票后存在一定時(shí)期的禁售期，然后進(jìn)入解鎖期（3年或者以上），符合嚴(yán)格的解鎖條件后每年才可將限定數(shù)量的股票上市流通。

4、行權(quán)價(jià)和授予價(jià)格的區(qū)別。股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格是上市公司向激勵(lì)對(duì)象授予股票期權(quán)時(shí)所確定的、激勵(lì)對(duì)象購(gòu)買(mǎi)上市公司股份的價(jià)格。行權(quán)價(jià)格具有明確規(guī)定，不應(yīng)低于下列價(jià)格較高者：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤(pán)價(jià)；股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草摘要公布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤(pán)價(jià)。從授予價(jià)格的經(jīng)濟(jì)學(xué)含義考慮，授予價(jià)格應(yīng)為激勵(lì)對(duì)象的真實(shí)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格。由于激勵(lì)對(duì)象的真實(shí)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格并不同于計(jì)劃草公布時(shí)的股票市場(chǎng)價(jià)格，一般與市場(chǎng)價(jià)格存在折價(jià)，而且各公司不同方的真實(shí)購(gòu)買(mǎi)成本差異很大，所以中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)文件沒(méi)有對(duì)限制性股票的授予價(jià)格進(jìn)行具體規(guī)定。

出售日是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期，應(yīng)在行權(quán)日與出售日之間設(shè)立禁售期。按照我國(guó)法規(guī)規(guī)定，用于期權(quán)激勵(lì)的股份支付協(xié)議，應(yīng)在行權(quán)日與出售日之間設(shè)立禁售期，其中國(guó)有控股上市公司的禁售期不得低于兩年。

股份支付的四個(gè)環(huán)節(jié)：

（一）授予日

授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中"獲得批準(zhǔn)"，是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。這里的"達(dá)成一致"是指，在雙方對(duì)該計(jì)劃或協(xié)議內(nèi)容充分形成一致理解的基礎(chǔ)上，均正式接受其條款和條件。如果按照相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，在提交股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)之前存在必要程序或要求，則應(yīng)首先履行該程序或滿(mǎn)足該要求。

（二）可行權(quán)日

可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿(mǎn)足、職工或其他方具有從企業(yè)獲得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。只有已經(jīng)可行權(quán)的股票期權(quán)，才是職工真正擁有的“財(cái)產(chǎn)”，才能去擇機(jī)行權(quán)。東奧中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)頻道小編“娜寫(xiě)年華”整理發(fā)布。從授予日至可行權(quán)日的時(shí)段，是可行權(quán)條件得到滿(mǎn)足的期間，因此稱(chēng)為“等待期”，又稱(chēng)“行權(quán)限制期”。

（三）行權(quán)日

行權(quán)日是指公司授予員工上述權(quán)利的日期。行權(quán)也稱(chēng)執(zhí)行，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購(gòu)買(mǎi)股票的過(guò)程；員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為行權(quán)日，也稱(chēng)購(gòu)買(mǎi)日。一般為股票期權(quán)授予日的市場(chǎng)價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格，也可以是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價(jià)格。

對(duì)于上市公司可轉(zhuǎn)讓的公開(kāi)交易股票期權(quán)，員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得。

與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，此項(xiàng)收入=(施權(quán)日股價(jià)-施權(quán)價(jià))*施權(quán)股票數(shù)量，歸在授權(quán)日所屬年份的工資薪金所得計(jì)個(gè)人所得稅。

員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓凈收入=(每股轉(zhuǎn)讓價(jià)-施權(quán)價(jià))*轉(zhuǎn)讓股票數(shù)量

納入股票期權(quán)形式的工資薪金所得計(jì)稅。

對(duì)于上市公司非可轉(zhuǎn)讓的公開(kāi)交易股票期權(quán)，員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)日股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×行權(quán)股票數(shù)量員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：

權(quán)益工具公允價(jià)值的確定：

（一）股份

對(duì)于授予職工的股份，其公允價(jià)值應(yīng)按企業(yè)股份的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量。如果企業(yè)股份未公開(kāi)交易，則應(yīng)按估計(jì)的市場(chǎng)價(jià)格，并考慮授予股份所依據(jù)的條款和條件進(jìn)行調(diào)整。

（二）股票期權(quán)

對(duì)于授予職工的股票期權(quán)，因其通常受到一些不同于交易期權(quán)的條款和條件的限制，因而在許多情況下難以獲得其市場(chǎng)價(jià)格。如果不存在條款和條件相似的交易期權(quán)，就應(yīng)通過(guò)期權(quán)定價(jià)模型來(lái)估計(jì)所授予的期權(quán)的公允價(jià)值。

估計(jì)授予職工期權(quán)的定價(jià)模型至少應(yīng)考慮以下因素：（1）期權(quán)的行權(quán)價(jià)格；（2）期權(quán)期限；（3）基礎(chǔ)股份的現(xiàn)行價(jià)格；（4）股價(jià)的預(yù)計(jì)波動(dòng)率；（5）股份的預(yù)計(jì)股利；（6）期權(quán)期限內(nèi)的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率。

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（一）授予日

除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不作會(huì)計(jì)處理。

（二）等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。

1.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。

借：管理費(fèi)用等

貸：資本公積——其他資本公積

股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。

特征：

(1)是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易；

(2)是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易；

(3)交易的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來(lái)的價(jià)值密切相關(guān)。

企業(yè)自身權(quán)益工具包括會(huì)計(jì)主體本身、母公司和同一集團(tuán)內(nèi)的其他會(huì)計(jì)主體的權(quán)益工具。

股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。