郵寄詢證函，注冊會計師在核實由被審計單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后獨立寄發(fā)詢證函。跟函指注冊會計師獨自或被審計單位員工的陪伴下親自將詢證函送至被詢證者，在被詢證者核對并確認回函后親自將回函帶回的方式。選擇通過電子方式發(fā)送詢證函，在發(fā)函前可以基于對特定詢證方式所存在風險的評估，考慮相應(yīng)的控制措施。
更新時間：2026-04-12 17:32:46 查看全文>>
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函證是什么意思
查看全文>>函證，是指注冊會計師直接從第三方(被詢證者)獲取書面復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，其載體是詢證函，函證的對象可以是應(yīng)收賬款余額或銀行存款等特定賬戶的余額，也可以是被審計單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款。通過被詢證者的回函，來獲取相關(guān)的審計證據(jù)。而函證方式分為積極的方式和消極的方式。其中，積極的函證方式包括“要求確認信息”和“要求填列信息”，消極式函證是指注冊會計師在詢證函中列明求證的信息，只要求被詢證者在不同意詢證函列示的信息時回函。
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函證的評價
查看全文>>若審計師就同一審計目標發(fā)出向多位被詢證人進行函證，則應(yīng)在收到回函后，編制《函證結(jié)果匯總表》作為綜合性的審計證據(jù)和審計工作底稿，并記錄對函證結(jié)果做出的評價。
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對不符事項處理
查看全文>>注冊會計師應(yīng)當調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報。
當識別出錯報時，注冊會計師需要根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1141號—財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任》的規(guī)定評價該錯報是否表明存在舞弊。
不符事項可以為注冊會計師判斷來自類似的被詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù)(是否影響“回函質(zhì)量”)。
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評價回函的可靠性
查看全文>>(一)評價函證的可靠性時應(yīng)當考慮的因素
1.對詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制情況；
2.被詢證者的勝任能力、獨立性、授權(quán)回函情況、對函證項目的了解及其客觀性；
3.被審計單位施加的限制或回函中的限制。
(二)在函證過程中，注冊會計師需要始終保持職業(yè)懷疑，對舞弊風險跡象保持警覺。
(三)收到回函后，根據(jù)不同情況，注冊會計師可以分別實施以下程序，以驗證回函的可靠性。
(四)針對舞弊風險跡象，注冊會計師根據(jù)具體情況可以實施的審計程序的例子包括：
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函證的范圍
查看全文>>注冊會計師根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險以及所測試總體的特征等，確定從總體中選取特定項目進行測試。選取的特定項目可能包括：金額較大的項目；賬齡較長的項目；交易頻繁但期末余額較小的項目；重大關(guān)聯(lián)方交易；重大或異常的交易；可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。
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函證決策應(yīng)當考慮
查看全文>>評估的認定層次重大錯報風險水平越高，注冊會計師對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。函證可以為某些認定提供審計證據(jù)，但是對不同的認定，函證的證明力是不同的。對特定認定函證的相關(guān)性受注冊會計師選擇函證信息的目標的影響。
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消極的函證方式
查看全文>>如果采用消極的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。
對消極式詢證函而言，未收到回函并不能明確表明預(yù)期的被詢證者已經(jīng)收到詢證函或已經(jīng)核實了詢證函中包含的信息的準確性。因此，未收到消極式詢證函的回函提供的審計證據(jù)，遠不如積極式詢證函的回函提供的審計證據(jù)有說服力。
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