函證，是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復以作為審計證據的過程，其載體是詢證函，函證的對象可以是應收賬款余額或銀行存款等特定賬戶的余額，也可以是被審計單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款。通過被詢證者的回函，來獲取相關的審計證據
更新時間：2026-04-16 17:44:11 查看全文>>
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對不符事項處理
查看全文>>注冊會計師應當調查不符事項，以確定是否表明存在錯報。
當識別出錯報時，注冊會計師需要根據《中國注冊會計師審計準則第1141號—財務報表審計中與舞弊相關的責任》的規(guī)定評價該錯報是否表明存在舞弊。
不符事項可以為注冊會計師判斷來自類似的被詢證者回函的質量及類似賬戶回函質量提供依據(是否影響“回函質量”)。
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函證發(fā)出方式的控制
查看全文>>郵寄
為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風險，在郵寄詢證函時，注冊會計師可以在核實由被審計單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，不使用被審計單位本身的郵寄設施，而是獨立寄發(fā)詢證函。
跟函
跟函是指注冊會計師獨自或在被審計單位員工的陪伴下親自將詢證函送至被詢證者，在被詢證者核對并確認回函后，親自將回函帶回的方式。
電子方式
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管理層要求不實施函證處理
查看全文>>1.分析管理層要求不實施函證的原因
當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應當分析管理層要求不實施函證的原因。
2.如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據。
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消極式詢證函
查看全文>>消極式函證是指要求被詢證者只有在不同意詢證函所列示的信息時才直接向注冊會計師回復的一種詢證方式。消極式函證又稱否定式函證、反面式函證，是向債務人發(fā)出詢證函，但所函證的款項相符時不必回函，只有在所函證的款項不符時才要求債務人向審計人員復函。
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詢證函設計的總體要求
查看全文>>注冊會計師應當根據特定審計目標(表達方式非常抽象)設計詢證函，即詢證函的設計應當服從于審計目標的需要。在針對賬戶余額的存在認定獲取審計證據時，注冊會計師應當在詢證函中列明相關信息，要求對方核對確認。針對賬戶余額的完整性認定獲取審計證據時，注冊會計師則需要改變詢證函的內容設計或者采用其他審計程序。
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函證的時間
查看全文>>注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證；如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發(fā)生的變動實施實質性程序。
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函證決策應當考慮
查看全文>>評估的認定層次重大錯報風險水平越高，注冊會計師對通過實質性程序獲取的審計證據的相關性和可靠性的要求越高。函證可以為某些認定提供審計證據，但是對不同的認定，函證的證明力是不同的。對特定認定函證的相關性受注冊會計師選擇函證信息的目標的影響。
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