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函證的評價

若審計師就同一審計目標發(fā)出向多位被詢證人進行函證，則應在收到回函后，編制《函證結果匯總表》作為綜合性的審計證據(jù)和審計工作底稿，并記錄對函證結果做出的評價。

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對不符事項處理

注冊會計師應當調查不符事項，以確定是否表明存在錯報。

當識別出錯報時，注冊會計師需要根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1141號—財務報表審計中與舞弊相關的責任》的規(guī)定評價該錯報是否表明存在舞弊。

不符事項可以為注冊會計師判斷來自類似的被詢證者回函的質量及類似賬戶回函質量提供依據(jù)(是否影響“回函質量”)。

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函證發(fā)出方式的控制

郵寄

為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風險，在郵寄詢證函時，注冊會計師可以在核實由被審計單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，不使用被審計單位本身的郵寄設施，而是獨立寄發(fā)詢證函。

跟函

跟函是指注冊會計師獨自或在被審計單位員工的陪伴下親自將詢證函送至被詢證者，在被詢證者核對并確認回函后，親自將回函帶回的方式。

電子方式

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發(fā)函前，要恰當設計、充分核對，經(jīng)被審計單位蓋章，由注冊會計師直接發(fā)出，需要被詢證者確認的信息是否與被審計單位賬簿記錄一致；考慮選擇的被詢證者是否適當，包括對被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權等；是否已在詢證函中正確填列供被詢證者直接向注冊會計師回函的地址；是否已將部分或全部被詢證者的名稱、地址與被審計單位記錄核對，以確保詢證函中的名稱、地址等內容的準確性。

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管理層要求不實施函證處理

1.分析管理層要求不實施函證的原因

當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應當分析管理層要求不實施函證的原因。

2.如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

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詢證函設計的考慮因素

詢證函的設計考慮五項因素

1.函證方式

不同方式獲取的審計證據(jù)的可靠性不同。銀行存款只能采用積極的方式。

2.以往經(jīng)驗

回函率、回函信息的準確程度?；睾蔬^低可能意味著函證無效，可能不適宜函證。

3.擬函證信息的性質

對非常規(guī)合同或交易，不僅函證金額，還應考慮函證交易或合同的條款，以確定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨的權利，付款方式是否有特殊安排等。

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函證的內容

(一)函證的對象

1.函證銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息(依據(jù)審計準則原文)

2.函證應收賬款(依據(jù)審計準則原文)

3.函證的其他內容??

1.函證銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息。注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。

2.函證應收賬款：注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序，獲取相關、可靠的審計證據(jù)。如果不對應收賬款函證，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。

3.函證的其他內容：注冊會計師可以根據(jù)具體情況和實際需要對以下財務報表項目實施函證：(1)交易性金融資產；(2)應收票據(jù)；(3)其他應收款；(4)預付賬款；(5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；(6)長期股權投資；(7)應付賬款；(8)預收賬款；(9)保證、抵押或質押；(10)或有事項；(11)重大或異常的交易。

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