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舞弊風險跡象

函證中需要關注的舞弊風險跡象

(1)管理層不允許寄發(fā)詢證函;

(2)管理層試圖攔截、篡改詢證函或回函，如堅持以特定的方式發(fā)送詢證函;

(3)被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉交注冊會計師;

(4)注冊會計師跟進訪問被詢證者，發(fā)現回函信息與被詢證者記錄不一致，例如，對銀行的跟進訪問表明提供給注冊會計師的銀行函證結果與銀行的賬面記錄不一致;

(5)從私人電子信箱發(fā)送的回函;

(6)收到同一日期發(fā)回的、相同筆跡的多份回函;

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評價回函的限制性條款

(一)對回函可靠性不產生影響的限制條款

1.一般來說，回函中格式化的免責條款不會影響所確認信息的可靠性。

2.其他的限制性措辭如果與所測試的認定無關，也不會導致回函失去可靠性。

(二)對回函可靠性產生影響的限制條款

1.一些限制性條款可能使注冊會計師對回函中所包含信息的完整性、準確性或對其的依賴程度產生懷疑。

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管理層要求不實施函證處理

1.分析管理層要求不實施函證的原因

當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應當分析管理層要求不實施函證的原因。

2.如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。

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應收賬款函證

應收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計單位的債務人，要求核實被審計單位應收賬款的記錄是否正確的一種審計方法。函證的目的是證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，有關證明債務的存在和記錄的可靠性，防止或發(fā)現被審計單位及其有關人員在銷售業(yè)務中發(fā)生的差錯或弄虛作假、徇私舞弊行為。

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函證的內容

(一)函證的對象

1.函證銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息(依據審計準則原文)

2.函證應收賬款(依據審計準則原文)

3.函證的其他內容??

1.函證銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息。注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。

2.函證應收賬款：注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序，獲取相關、可靠的審計證據。如果不對應收賬款函證，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。

3.函證的其他內容：注冊會計師可以根據具體情況和實際需要對以下財務報表項目實施函證：(1)交易性金融資產；(2)應收票據；(3)其他應收款；(4)預付賬款；(5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；(6)長期股權投資；(7)應付賬款；(8)預收賬款；(9)保證、抵押或質押；(10)或有事項；(11)重大或異常的交易。

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函證決策可以考慮

函證決策可以考慮以下三點：

1、評估的認定層次重大錯報風險評估的認定層次重大錯報風險水平越高，注冊會計師對通過實質性程序獲取的審計證據的相關性和可靠性的要求越高，加上函證結果是來自被審計單位外部的證據，因此，運用函證程序就可能有效提供充分、適當的審計證據。

2、函證程序所審計的認定函證可以為某些認定提供審計證據，但是對不同的認定其證明力是不同的。對特定認定，注冊會計師選擇函證信息的目標不同而對函證的相關性有不同的影響。

3、實施其他審計程序獲取的審計證據如何將檢查風險降至可接受的水平針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據。注冊會計師在函證決策時應當考慮被審計單位的經營環(huán)境、內部控制的有效性、賬戶或交易的性質、被詢證者處理詢證函的習慣做法及回函的可能性等，以確定適用的函證內容、范圍、時間和方式。

函證的定義

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