企業(yè)在判斷是否已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)分以下兩種情形作進(jìn)一步的判斷：

1.企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給其他方如實(shí)務(wù)中常見的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等。

2.企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利，但承擔(dān)了將收取的該現(xiàn)金流量支付給一個(gè)或多個(gè)最終收款方的合同義務(wù)。

這種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形通常被稱為“過手安排”。當(dāng)且僅當(dāng)同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)(不墊付、不挪用、不延誤)，轉(zhuǎn)出方才能按照金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形進(jìn)行后續(xù)分析及處理，否則，被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)應(yīng)予以繼續(xù)確認(rèn)：

(1)企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)只有從該金融資產(chǎn)收到對等的現(xiàn)金流量時(shí)，才有義務(wù)將其支付給最終收款方。在有的資產(chǎn)證券化等業(yè)務(wù)中，如發(fā)生由于被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實(shí)際收款日期與向最終收款方付款的日期不同而導(dǎo)致款項(xiàng)缺口的情況，轉(zhuǎn)出方需要提供短期墊付款項(xiàng)。在這種情況下，當(dāng)且僅當(dāng)轉(zhuǎn)出方有權(quán)全額收回該短期墊付款并按照市場利率就該墊款計(jì)收利息，方能視同滿足這一條件。

(2)轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定禁止企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)出售或抵押該金融資產(chǎn)，但企業(yè)可以將其作為向最終收款方支付現(xiàn)金流量義務(wù)的保證。企業(yè)不能出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)，也不能以該項(xiàng)金融資產(chǎn)作為質(zhì)押品對外進(jìn)行擔(dān)保，意味著轉(zhuǎn)出方不再擁有出售或處置被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的權(quán)利。但是，由于企業(yè)負(fù)有向最終收款方支付該項(xiàng)金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的義務(wù)，該項(xiàng)金融資產(chǎn)可以作為企業(yè)如期向最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證。

(3)企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)有義務(wù)將代表最終收款方收取的所有現(xiàn)金流量及時(shí)劃轉(zhuǎn)給最終收款方，且無重大延誤。企業(yè)無權(quán)將該現(xiàn)金流量進(jìn)行再投資。但是，如果企業(yè)在收款日和最終收款方要求的劃轉(zhuǎn)日之間的短暫結(jié)算期內(nèi)將代為收取的現(xiàn)金流量進(jìn)行現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物投資，并且按照合同約定將此類投資的收益支付給最終收款方，則視同滿足本條件。

金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程：

關(guān)于終止確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定，適用于所有金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)。企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)以及在多大程度上終止確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下步驟：

(一)確定適用金融資產(chǎn)終止確認(rèn)規(guī)定的報(bào)告主體層面

企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)的，除在該企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上應(yīng)用本節(jié)規(guī)定外，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照第二十七章合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定合并所有納入合并范圍的子公司(含結(jié)構(gòu)化主體)，并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)用本節(jié)規(guī)定。

(二)確定金融資產(chǎn)是部分還是整體適用終止確認(rèn)原則

本節(jié)中的金融資產(chǎn)既可能指一項(xiàng)金融資產(chǎn)或其部分，也可能指一組類似金融資產(chǎn)或其部分。一組類似金融資產(chǎn)通常指金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量在金額和時(shí)間分布上相似并且具有相似的風(fēng)險(xiǎn)特征，如合同條款類似、到期期限接近的一組住房抵押貸款等。

(三)確定收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利是否終止

金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的一般原則：

金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，是指企業(yè)將之前確認(rèn)的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)出。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足本節(jié)關(guān)于終止確認(rèn)的規(guī)定。

金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程：

企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)以及在多大程度上終止確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下步驟：

（一）確定適用金融資產(chǎn)終止確認(rèn)規(guī)定的報(bào)告主體層面

企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)的，除在該企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上應(yīng)用本節(jié)規(guī)定外，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照第二十七章合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定合并所有納入合并范圍的子公司（含結(jié)構(gòu)化主體），并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)用本節(jié)規(guī)定。

金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：

1、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；

2、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；

3、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征：是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。

金融資產(chǎn)終止的確認(rèn)的一般原則

金融資產(chǎn)終止確認(rèn)：是指企業(yè)將之前確認(rèn)的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)出。

金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定，是指初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可基于單項(xiàng)非交易性權(quán)益工具投資，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值的后續(xù)變動計(jì)入其他綜合收益，并按規(guī)定確認(rèn)股利收入，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

金融資產(chǎn)定義

金融資產(chǎn)，是實(shí)物資產(chǎn)的對稱，指單位或個(gè)人所擁有的以價(jià)值形態(tài)存在的資產(chǎn)。是一種索取實(shí)物資產(chǎn)的無形的權(quán)利。是一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。

金融資產(chǎn)種類

1.企業(yè)的金融資產(chǎn)包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。

合同現(xiàn)金流量特征，合同現(xiàn)金流量是指合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性，企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致。如果一項(xiàng)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付（即符合“本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征”），則該金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致。

本金是指金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi)發(fā)生變動。

利息包括對貨幣時(shí)間價(jià)值、與特定時(shí)期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)，以及其他基本借貸風(fēng)險(xiǎn)（如流動性風(fēng)險(xiǎn)）、成本（如管理費(fèi)用）和利潤的對價(jià)。

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式：

1. 業(yè)務(wù)模式評估

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)確定，應(yīng)當(dāng)以客觀事實(shí)為依據(jù)，不得以按照合理預(yù)期不會發(fā)生的情形為基礎(chǔ)確定。

2. 以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報(bào)。

即使企業(yè)在金融資產(chǎn)的信風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)為減少信用損失而將其出售，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。

1.以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報(bào)。

(2)如果企業(yè)在金融資產(chǎn)到期日前出售金融資產(chǎn)，即使與信用風(fēng)險(xiǎn)管理活動無關(guān)，在出售只是偶然發(fā)生(即使價(jià)值重大)，或者單獨(dú)及匯總而言出售的價(jià)值非常小(即使頻繁發(fā)生)的情況下，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

如果出售發(fā)生在金融資產(chǎn)臨近到期時(shí)，且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

2.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。

在以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認(rèn)為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對于實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)而言都是不可或缺的。相對于以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式，此業(yè)務(wù)模式涉及的出售通常頻率更高、金額更大。