審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系：

(1)充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可；

(2)審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的數(shù)量可能越少；

(3)審計證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

評價審計證據(jù)充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮：

(1)對文件記錄可靠性的考慮

審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但如果在審計過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

審計證據(jù)的充分性有關(guān)因素：

(1)確定的樣本量。

(2)評估的重大錯報風(fēng)險，即評估的重大錯報風(fēng)險越高，所需的審計證據(jù)可能越多。

(3)審計證據(jù)質(zhì)量，即審計證據(jù)質(zhì)量越高，所需的審計證據(jù)可能越少。

充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。

審計證據(jù)的定義：

審計證據(jù)適當(dāng)性和充分性的關(guān)系：

(1)審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。

(2)僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

(3)只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才有證明力。

充分性是對審計證據(jù)數(shù)量(樣本量)的衡量。影響因素包括評估的重大錯報風(fēng)險和審計證據(jù)質(zhì)量。其中，評估的重大錯報風(fēng)險越高，所需的審計證據(jù)可能越多；審計證據(jù)質(zhì)量越高，所需的審計證據(jù)可能越少。

適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括相關(guān)性和可靠性。

審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少;但是僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

充分性(數(shù)量要求)和適當(dāng)性(質(zhì)量要求)是審計證據(jù)的兩大特征。

(一)審計證據(jù)的充分性

1.審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)；

2.審計證據(jù)的數(shù)量受注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估的影響，評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多；

3.審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，質(zhì)量越高，需要的證據(jù)可能越少；

4.注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

(二)審計證據(jù)的適當(dāng)性

審計證據(jù)按形式不同可分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、視聽證據(jù)、鑒定和勘驗證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。

實(shí)物證據(jù)是指以實(shí)物存在并以外部特征和內(nèi)在本質(zhì)證明審計事項的證據(jù)。

書面證據(jù)是指以書面形式存在并以其記載的內(nèi)容證明審計事項的證據(jù)。

口頭證據(jù)是指與審計事項有關(guān)的人員提供的言詞材料。

視聽或電子證據(jù)是指以錄音帶、錄像帶、磁帶及其他電子計算機(jī)儲存形式存在的、用于證明審計事項的證據(jù)。

審計證據(jù)的收集方法包括：

1、檢查記錄或文件、有形資產(chǎn)；

2、觀察，察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序；

3、詢問，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息；

4、函證，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評價審計證據(jù)；

5、重新計算，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對；

6、重新執(zhí)行，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制；

7、分析程序，通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。

用于風(fēng)險評估時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率等方面，形成合理預(yù)期，并與被審計單位記錄的金額、計算的比率或趨勢比較。如比較結(jié)果與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致，且管理層無法作出合理解釋或無法取得支持性證據(jù)，應(yīng)考慮財務(wù)報表是否存在重大錯報風(fēng)險。

用作實(shí)質(zhì)性程序的總體要求：

當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。

相對于細(xì)節(jié)測試而言，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。從審計過程整體來看，注冊會計師不能僅依賴實(shí)質(zhì)性分析程序，而忽略對細(xì)節(jié)測試的運(yùn)用。