企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不得對以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。

重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天。

金融資產(chǎn)之間重分類的會(huì)計(jì)處理：

(1)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的重分類

①企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

②企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。

(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類

金融資產(chǎn)重分類的依據(jù)有：

企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。所以，金融資產(chǎn)(即非衍生債權(quán)資產(chǎn))可以在以攤余成本計(jì)量、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益之間進(jìn)行重分類。

企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不得對以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天。

企業(yè)管理金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的變更是一種極其少見的情形。該變更源自外部或內(nèi)部的變化，必須由企業(yè)的高級管理層進(jìn)行決策，且其必須對企業(yè)的經(jīng)營非常重要，并能夠向外部各方證實(shí)。因此，只有當(dāng)企業(yè)開始或終止某項(xiàng)對其經(jīng)營影響重大的活動(dòng)時(shí)(例如當(dāng)企業(yè)收購、處置或終止某一業(yè)務(wù)線時(shí))，其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式才會(huì)發(fā)生變更。如，某銀行決定終止其零售抵押貸款業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)線不再接受新業(yè)務(wù)，并且該銀行正在積極尋求出售其抵押貸款組合，則該銀行管理其零售抵押貸款的業(yè)務(wù)模式發(fā)生了變更。

以下情形不屬于業(yè)務(wù)模式變更：

1.企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變。企業(yè)即使在市場狀況發(fā)生重大變化的情況下改變對特定資產(chǎn)的持有意圖，也不屬于業(yè)務(wù)模式變更。

2.金融資產(chǎn)特定市場暫時(shí)性消失從而暫時(shí)影響金融資產(chǎn)出售。

金融資產(chǎn)的重分類會(huì)計(jì)分錄

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的重分類

借：交易性金融資產(chǎn)(重分類日的公允價(jià)值)

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：債權(quán)投資——成本/利息調(diào)整/應(yīng)計(jì)利息等(賬面余額)

公允價(jià)值變動(dòng)損益(倒擠：可借可貸)

借：其他債權(quán)投資——成本/應(yīng)計(jì)利息/利息調(diào)整

金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理

交易性金融資產(chǎn)

反映公允價(jià)值的變動(dòng)

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

或反向

持有期間

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入投資收益科目中。其他類別的金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額中。

交易費(fèi)用：是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。

增量費(fèi)用：是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

注：以上中級考試知識(shí)點(diǎn)選自張敬富老師2021年《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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非金融資產(chǎn)按其產(chǎn)生的不同可以分為生產(chǎn)資產(chǎn)和非生產(chǎn)資產(chǎn)。

1.“生產(chǎn)資產(chǎn)”由固定資產(chǎn)、存貨和珍貴物品組成。

2.“非生產(chǎn)資產(chǎn)”可大致分為兩類：

（1）資源資產(chǎn)，即有形非生產(chǎn)資產(chǎn)，由土地資產(chǎn)、水資源資產(chǎn)、地下資產(chǎn)和非培育生物資產(chǎn)組成；

（2）無形非生產(chǎn)資產(chǎn)，如專利權(quán)、租約和其他可轉(zhuǎn)讓合同、購買的商譽(yù)等。

非金融資產(chǎn)的其他分類

1.非金融資產(chǎn)按是否具有物質(zhì)形態(tài)劃分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)包括哪些內(nèi)容

金融資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

1.庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性。

2.應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項(xiàng)債權(quán)。應(yīng)收賬款包括已經(jīng)發(fā)生的和將來發(fā)生的債權(quán)。前者如已經(jīng)發(fā)生并明確成立的債權(quán)，后者是現(xiàn)實(shí)并未發(fā)生但是將來一定會(huì)發(fā)生的債權(quán)。

3.應(yīng)收票據(jù)是由付款人或收款人簽發(fā)、由付款人承兌、到期無條件付款的一種書面憑證。應(yīng)收票據(jù)按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，按其是否附息分為附息商業(yè)匯票和不附息商業(yè)匯票。商業(yè)匯票既可以依法背書轉(zhuǎn)讓，也可以向銀行申請貼現(xiàn)。

4.貸款，意思是銀行、信用合作社等機(jī)構(gòu)借錢給用錢的單位或個(gè)人，一般規(guī)定利息、償還日期。廣義的貸款指貸款、貼現(xiàn)、透支等出貸資金的總稱。銀行通過貸款的方式將所集中的貨幣和貨幣資金投放出去，可以滿足社會(huì)擴(kuò)大再生產(chǎn)對補(bǔ)充資金的需要，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)，銀行也可以由此取得貸款利息收入，增加銀行自身的積累。

5.墊款，是指銀行在客戶無力支付到期款項(xiàng)的情況下，被迫以自有資金代為支付的行為，往往是在經(jīng)營管理陷入困境、財(cái)務(wù)狀況惡化的情況下發(fā)生的，在銀行中被列為不良資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)科目中編號1326，包括銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、銀行保函墊款和外匯轉(zhuǎn)貸款墊款等等。

交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)分錄：

1、公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

2、公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)