金融資產(chǎn)重分類的依據(jù)有：

企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。所以，金融資產(chǎn)(即非衍生債權(quán)資產(chǎn))可以在以攤余成本計量、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益和以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益之間進(jìn)行重分類。

企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會計處理，不得對以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。

企業(yè)管理金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的變更是一種極其少見的情形。該變更源自外部或內(nèi)部的變化，必須由企業(yè)的高級管理層進(jìn)行決策，且其必須對企業(yè)的經(jīng)營非常重要，并能夠向外部各方證實。因此，只有當(dāng)企業(yè)開始或終止某項對其經(jīng)營影響重大的活動時(例如當(dāng)企業(yè)收購、處置或終止某一業(yè)務(wù)線時)，其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式才會發(fā)生變更。如，某銀行決定終止其零售抵押貸款業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)線不再接受新業(yè)務(wù)，并且該銀行正在積極尋求出售其抵押貸款組合，則該銀行管理其零售抵押貸款的業(yè)務(wù)模式發(fā)生了變更。

以下情形不屬于業(yè)務(wù)模式變更：

1.企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變。企業(yè)即使在市場狀況發(fā)生重大變化的情況下改變對特定資產(chǎn)的持有意圖，也不屬于業(yè)務(wù)模式變更。

2.金融資產(chǎn)特定市場暫時性消失從而暫時影響金融資產(chǎn)出售。

金融資產(chǎn)的后續(xù)計量會計處理

交易性金融資產(chǎn)

反映公允價值的變動

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

或反向

持有期間

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入投資收益科目中。其他類別的金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額中。

交易費(fèi)用：是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。

增量費(fèi)用：是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

注：以上中級考試知識點選自張敬富老師2021年《中級會計實務(wù)》授課講義

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以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入投資收益科目中。其他類別的金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額中。

交易費(fèi)用：是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。

增量費(fèi)用：是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

注：以上中級考試知識點選自張敬富老師2021年《中級會計實務(wù)》授課講義

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金融資產(chǎn)相關(guān)會計科目

金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：

（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，會計科目有銀行存款、貸款、應(yīng)收賬款、債權(quán)投資等。

（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，會計科目有其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資。

（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，會計科目有交易性金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金(如：外埠存款、企業(yè)的外匯存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：其初始價值以公允價值進(jìn)行計量，交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益。其后續(xù)計量以公允價值，公允價值變動計入當(dāng)期損益。

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非金融資產(chǎn)按其產(chǎn)生的不同可以分為生產(chǎn)資產(chǎn)和非生產(chǎn)資產(chǎn)。

1.“生產(chǎn)資產(chǎn)”由固定資產(chǎn)、存貨和珍貴物品組成。

2.“非生產(chǎn)資產(chǎn)”可大致分為兩類：

（1）資源資產(chǎn)，即有形非生產(chǎn)資產(chǎn)，由土地資產(chǎn)、水資源資產(chǎn)、地下資產(chǎn)和非培育生物資產(chǎn)組成；

（2）無形非生產(chǎn)資產(chǎn)，如專利權(quán)、租約和其他可轉(zhuǎn)讓合同、購買的商譽(yù)等。

非金融資產(chǎn)的其他分類

1.非金融資產(chǎn)按是否具有物質(zhì)形態(tài)劃分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

交易性金融資產(chǎn)公允價值變動分錄：

1、公允價值上升

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2、公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

購買交易性金融資產(chǎn)會計分錄

1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值、不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款（實際支付的金額）