金融資產(chǎn)的重分類會計分錄

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的重分類

借：交易性金融資產(chǎn)(重分類日的公允價值)

債權投資減值準備

貸：債權投資——成本/利息調整/應計利息等(賬面余額)

公允價值變動損益(倒擠：可借可貸)

借：其他債權投資——成本/應計利息/利息調整

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的交易費用應當直接計入投資收益科目中。其他類別的金融資產(chǎn)的交易費用應當計入初始確認金額中。

交易費用：是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。

增量費用：是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關金融工具的情形就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構、券商、證券交易所、政府有關部門等的手續(xù)費、傭金、相關稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用。

注：以上中級考試知識點選自張敬富老師2021年《中級會計實務》授課講義

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以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的交易費用應當直接計入投資收益科目中。其他類別的金融資產(chǎn)的交易費用應當計入初始確認金額中。

交易費用：是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。

增量費用：是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關金融工具的情形就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構、券商、證券交易所、政府有關部門等的手續(xù)費、傭金、相關稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用。

注：以上中級考試知識點選自張敬富老師2021年《中級會計實務》授課講義

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金融資產(chǎn)相關會計科目

金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：

（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，會計科目有銀行存款、貸款、應收賬款、債權投資等。

（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，會計科目有其他債權投資、其他權益工具投資。

（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，會計科目有交易性金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金(如：外埠存款、企業(yè)的外匯存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等)應收賬款、應收票據(jù)、貸款、其他應收款、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)：其初始價值以公允價值進行計量，交易費用計入當期損益。其后續(xù)計量以公允價值，公允價值變動計入當期損益。

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非金融資產(chǎn)按其產(chǎn)生的不同可以分為生產(chǎn)資產(chǎn)和非生產(chǎn)資產(chǎn)。

1.“生產(chǎn)資產(chǎn)”由固定資產(chǎn)、存貨和珍貴物品組成。

2.“非生產(chǎn)資產(chǎn)”可大致分為兩類：

（1）資源資產(chǎn)，即有形非生產(chǎn)資產(chǎn)，由土地資產(chǎn)、水資源資產(chǎn)、地下資產(chǎn)和非培育生物資產(chǎn)組成；

（2）無形非生產(chǎn)資產(chǎn)，如專利權、租約和其他可轉讓合同、購買的商譽等。

非金融資產(chǎn)的其他分類

1.非金融資產(chǎn)按是否具有物質形態(tài)劃分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)賬務處理：

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)

投資收益(發(fā)生的交易費用)

應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

貸：銀行存款等

金融資產(chǎn)包括哪些內容

金融資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

1.庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，企業(yè)應當嚴格遵守國家有關現(xiàn)金管理制度，正確進行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性。

2.應收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等業(yè)務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。應收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項債權。應收賬款包括已經(jīng)發(fā)生的和將來發(fā)生的債權。前者如已經(jīng)發(fā)生并明確成立的債權，后者是現(xiàn)實并未發(fā)生但是將來一定會發(fā)生的債權。

3.應收票據(jù)是由付款人或收款人簽發(fā)、由付款人承兌、到期無條件付款的一種書面憑證。應收票據(jù)按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，按其是否附息分為附息商業(yè)匯票和不附息商業(yè)匯票。商業(yè)匯票既可以依法背書轉讓，也可以向銀行申請貼現(xiàn)。

4.貸款，意思是銀行、信用合作社等機構借錢給用錢的單位或個人，一般規(guī)定利息、償還日期。廣義的貸款指貸款、貼現(xiàn)、透支等出貸資金的總稱。銀行通過貸款的方式將所集中的貨幣和貨幣資金投放出去，可以滿足社會擴大再生產(chǎn)對補充資金的需要，促進經(jīng)濟的發(fā)展，同時，銀行也可以由此取得貸款利息收入，增加銀行自身的積累。

5.墊款，是指銀行在客戶無力支付到期款項的情況下，被迫以自有資金代為支付的行為，往往是在經(jīng)營管理陷入困境、財務狀況惡化的情況下發(fā)生的，在銀行中被列為不良資產(chǎn)，在會計科目中編號1326，包括銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、銀行保函墊款和外匯轉貸款墊款等等。

交易性金融資產(chǎn)公允價值變動分錄：

1、公允價值上升

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2、公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動