對于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃，承租人可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。作出該選擇的，承租人應(yīng)當(dāng)將短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃的租賃付款額，在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

(一)短期租賃

短期租賃，是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個(gè)月(1年)的租賃。當(dāng)承租人與出租人簽訂租賃期為1年的租賃合同時(shí)，不能簡單認(rèn)為該租賃的租賃期為1年，而應(yīng)當(dāng)基于所有相關(guān)事實(shí)和情況判斷可強(qiáng)制執(zhí)行合同的期間以及是否存在實(shí)質(zhì)續(xù)租、終止等選擇權(quán)以合理確定租賃期。

租賃負(fù)債的重新計(jì)量是在租賃期開始日后，當(dāng)發(fā)生下列四種情形時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債，并相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值已調(diào)減至零，但租賃負(fù)債仍需進(jìn)一步調(diào)減的，承租人應(yīng)當(dāng)將剩余金額計(jì)入當(dāng)期損益。

1.實(shí)質(zhì)固定付款額發(fā)生變動。

如果租賃付款額最初是可變的，但在租賃期開始日后的某一時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)為固定，那么，在潛在可變性消除時(shí)，該付款額成為實(shí)質(zhì)固定付款額，應(yīng)納入租賃負(fù)債的計(jì)量中。承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債。在該情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變，即，采用租賃期開始日確定的折現(xiàn)率。

2.擔(dān)保余值預(yù)計(jì)的應(yīng)付金額發(fā)生變動。

在租賃期開始日后，承租人應(yīng)對其在擔(dān)保余值下預(yù)計(jì)支付的金額進(jìn)行估計(jì)。該金額發(fā)生變動的，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債。在該情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變。

3.用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動。

在租賃期開始日后，因浮動利率的變動而導(dǎo)致未來租賃付款額發(fā)生變動的，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債。在該情形下，承租人應(yīng)采用反映利率變動的修訂后的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)。

承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用會計(jì)分錄：

借：使用權(quán)資產(chǎn)

貸：銀行存款(按發(fā)生的初始直接費(fèi)用)

使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)按照成本對使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量。

(一)租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額。

借：使用權(quán)資產(chǎn)

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用

可變租賃付款額，是指承租人為取得在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利，而向出租人支付的因租賃期開始日后的事實(shí)或情況發(fā)生變化(而非時(shí)間推移)而變動的款項(xiàng)。可變租賃付款額可能與下列各項(xiàng)指標(biāo)或情況掛鉤：

(1)由于市場比率或指數(shù)數(shù)值變動導(dǎo)致的價(jià)格變動。例如，基準(zhǔn)利率或消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)變動可能導(dǎo)致租賃付款額調(diào)整。

(2)承租人源自租賃資產(chǎn)的績效。例如，零售業(yè)不動產(chǎn)租賃可能會要求基于使用該不動產(chǎn)取得的銷售收入的一定比例確定租賃付款額。

(3)租賃資產(chǎn)的使用。例如，車輛租賃可能要求承租人在超過特定里程數(shù)時(shí)支付額外的租賃付款額。

需要注意的是，可變租賃付款額中，僅取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額納入租賃負(fù)債的初始計(jì)量中，包括與消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)掛鉤的款項(xiàng)、與基準(zhǔn)利率掛鉤的款項(xiàng)和為反映市場租金費(fèi)率變化而變動的款項(xiàng)等。此類可變租賃付款額應(yīng)當(dāng)根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定。除了取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額之外，其他可變租賃付款額均不納入租賃負(fù)債的初始計(jì)量中。

相關(guān)知識點(diǎn)，可以點(diǎn)擊查看：

租賃負(fù)債的初始計(jì)量是什么

租賃付款額包括以下五項(xiàng)內(nèi)容：

1.固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關(guān)金額。

實(shí)質(zhì)固定付款額是指在形式上可能包含變量但實(shí)質(zhì)上無法避免的付款額。例如：

(1)付款額設(shè)定為可變租賃付款額，但該可變條款幾乎不可能發(fā)生，沒有真正的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。例如，付款額僅需在租賃資產(chǎn)經(jīng)證實(shí)能夠在租賃期間正常運(yùn)行時(shí)支付，或者僅需在不可能不發(fā)生的事件發(fā)生時(shí)支付。又如，付款額初始設(shè)定為與租賃資產(chǎn)使用情況相關(guān)的可變付款額，但其潛在可變性將于租賃期開始日之后的某個(gè)時(shí)點(diǎn)消除，在可變性消除時(shí)，該類付款額成為實(shí)質(zhì)固定付款額。

(2)承租人有多套付款額方，但其中僅有一套是可行的。在此情況下，承租人應(yīng)采用該可行的付款額方作為租賃付款額。

(3)承租人有多套可行的付款額方，但必須選擇其中一套。在此情況下，承租人應(yīng)采用總折現(xiàn)金額最低的一套作為租賃付款額。

租賃激勵，是指出租人為達(dá)成租賃向承租人提供的優(yōu)惠，包括出租人向承租人支付的與租賃有關(guān)的款項(xiàng)、出租人為承租人償付或承擔(dān)的成本等。存在租賃激勵的，承租人在確定租賃付款額時(shí)，應(yīng)扣除租賃激勵相關(guān)金額

對租賃期和購買選擇權(quán)的重新評估：

租賃準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當(dāng)對其是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)、購買選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)進(jìn)行重新評估，并根據(jù)重新評估結(jié)果修改租賃期。

租賃期是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷的期間；承租人有續(xù)租選擇權(quán)，即有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，且合理確定將行使該選擇權(quán)的，租賃期還應(yīng)當(dāng)包含續(xù)租選擇權(quán)涵蓋的期間；承租人有終止租賃選擇權(quán)，即有權(quán)選擇終止租賃該資產(chǎn)，但合理確定將不會行使該選擇權(quán)的租賃期應(yīng)當(dāng)包含終止租賃選擇權(quán)涵蓋的期間。

租賃期開始日：

租賃期自租賃期開始日起計(jì)算。租賃期開始日，是指出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期。如果承租人在租賃協(xié)議約定的起租日或租金起付日之前，已獲得對租賃資產(chǎn)使用權(quán)的控制，則表明租賃期已經(jīng)開始。租賃協(xié)議中對起租日或租金支付時(shí)間的約定，并不影響租賃期開始日的判斷。

相關(guān)知識點(diǎn)，可以點(diǎn)擊查看：

什么是租賃的合并

短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃的聯(lián)系：

對于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃，承租人可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。作出該選擇的，承租人應(yīng)當(dāng)將短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃的租賃付款額，在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

(一)短期租賃

短期租賃，是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個(gè)月(1年)的租賃。當(dāng)承租人與出租人簽訂租賃期為1年的租賃合同時(shí)，不能簡單認(rèn)為該租賃的租賃期為1年，而應(yīng)當(dāng)基于所有相關(guān)事實(shí)和情況判斷可強(qiáng)制執(zhí)行合同的期間以及是否存在實(shí)質(zhì)續(xù)租、終止等選擇權(quán)以合理確定租賃期。

(二)低價(jià)值資產(chǎn)租賃

低價(jià)值資產(chǎn)租賃，是指單項(xiàng)租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時(shí)價(jià)值較低的租賃。

承租人在判斷是否是低價(jià)值資產(chǎn)租賃時(shí)，應(yīng)基于租賃資產(chǎn)的全新狀態(tài)下的絕對價(jià)值進(jìn)行評估，不受承租人規(guī)模、性質(zhì)等影響，也不應(yīng)考慮資產(chǎn)已被使用的年限以及該資產(chǎn)對于承租人或相關(guān)租賃交易的重要性。常見的低價(jià)值資產(chǎn)的例子包括平板電腦、普通辦公家具、電話等小型資產(chǎn)。

房屋租賃費(fèi)應(yīng)根據(jù)房屋的具體用途計(jì)入相應(yīng)會計(jì)科目。用于產(chǎn)品生產(chǎn)的廠房租賃費(fèi)，可以計(jì)入制造費(fèi)用。用于經(jīng)營管理用的辦公樓租賃費(fèi)，計(jì)入管理費(fèi)用。用于銷售的門市租賃費(fèi)，計(jì)入銷售費(fèi)用。

支付租金會計(jì)分錄：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

確認(rèn)租賃費(fèi)會計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用

貸：預(yù)付賬款