第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)安排是注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)教材中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，想要吃透本章節(jié)內(nèi)容并不容易。在學(xué)習(xí)順序上，因?yàn)榈诹轮械牟糠种R(shí)點(diǎn)需要以金融工具知識(shí)作為鋪墊，因此如果考生在理解過程中遇到困難，不妨將本章內(nèi)容放在第十三章金融工具與保險(xiǎn)合同后學(xué)習(xí)！

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【所屬章節(jié)】

第六章：長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)安排

第一節(jié)：基本概念

【知 識(shí) 點(diǎn)】

長(zhǎng)期股權(quán)投資的基本概念

一、股權(quán)投資（易）

長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制（又稱控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資、對(duì)子公司投資）、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。

提示：

（1）對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資執(zhí)行“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”準(zhǔn)則，通過“交易性金融資產(chǎn)”和“其他權(quán)益工具投資”科目核算。

（2）風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及投資性主體對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司的權(quán)益性投資，適用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則。

二、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資（易）

聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，是指投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響【點(diǎn)撥】的股權(quán)投資。重大影響是指投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。

點(diǎn)撥：

重大影響的判斷關(guān)鍵是分析投資方是否有實(shí)質(zhì)性的參與權(quán)而不是決定權(quán)。

企業(yè)通常可以通過以下一種或幾種情形來(lái)判斷是否對(duì)被投資單位具有重大影響：

（1）在被投資單位的董事會(huì)中派有代表；

（2）參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策制定過程；

（3）與被投資單位之間發(fā)生重要交易；

（4）向被投資單位派出管理人員；

（5）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。存在上述一種或多種情形并不意味著投資方一定對(duì)被投資單位具有重大影響，企業(yè)需要綜合考慮所有事實(shí)和情況后作出恰當(dāng)?shù)呐袛?。例如，企業(yè)不應(yīng)僅僅以撤回或委派董事、委派監(jiān)事、增加或減少持有被投資單位的股份等個(gè)別事實(shí)為依據(jù)作出判斷。

投資方直接或是通過子公司間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，不形成重大影響。相反，如果投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位20%以下的表決權(quán)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位不具有重大影響，除非能夠明確證明存在重大影響。

在評(píng)估投資方對(duì)被投資單位是否具有重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響（如發(fā)行的可轉(zhuǎn)債、認(rèn)股權(quán)證）。

投資方向被投資單位派駐了董事，但存在明確的證據(jù)表明其不能實(shí)際參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，不應(yīng)認(rèn)定為對(duì)被投資單位具有重大影響，例如，存在被投資單位控股股東等積極反對(duì)投資方欲對(duì)其施加影響的事實(shí)，可能表明投資方不能實(shí)質(zhì)參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。

一般而言，在被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)以及投資方的持股比例等未發(fā)生實(shí)質(zhì)變化的情況下，投資方不應(yīng)在不同的會(huì)計(jì)期間，就是否對(duì)被投資單位具有重大影響，作出不同的會(huì)計(jì)判斷。

三、合營(yíng)企業(yè)投資（易）

合營(yíng)企業(yè)投資，是指投資方與其他合營(yíng)方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制且對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資。

提示：

共同控制包括合營(yíng)企業(yè)和共同經(jīng)營(yíng)【鏈接】，其概念由合營(yíng)安排準(zhǔn)則規(guī)范。會(huì)計(jì)處理時(shí)，合營(yíng)企業(yè)由長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范，共同經(jīng)營(yíng)由合營(yíng)安排準(zhǔn)則規(guī)范。

鏈接：

合營(yíng)企業(yè)和共同經(jīng)營(yíng)的區(qū)分參見本章第五節(jié)。

四、對(duì)子公司投資（易）

對(duì)子公司投資，是指投資方持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加控制的股權(quán)投資?？刂频慕缍芭袛嗾?qǐng)見第二十七章。

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注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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