注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法科目的基礎(chǔ)階段備考正在進(jìn)行，下文為知識(shí)點(diǎn)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算的相關(guān)內(nèi)容，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，本文內(nèi)容主要包括進(jìn)項(xiàng)稅額的加計(jì)抵減的稅收優(yōu)惠政策、銷(xiāo)項(xiàng)稅額不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理及幾項(xiàng)特殊的計(jì)算規(guī)則，一起來(lái)看！

 《稅法》各章考點(diǎn)速記清單>  ? 資料庫(kù)免費(fèi)開(kāi)放，注冊(cè)領(lǐng)超多學(xué)習(xí)資料>

【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第三節(jié)：一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知 識(shí) 點(diǎn)】

增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

“當(dāng)期”是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對(duì)納稅人確定的計(jì)稅期間。只有在計(jì)稅期間內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算結(jié)果若為正數(shù)，當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅；計(jì)算結(jié)果若為負(fù)數(shù)，形成留抵稅額，待下期與下期進(jìn)項(xiàng)稅額一并從下期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣——留底結(jié)轉(zhuǎn)；滿(mǎn)足規(guī)定條件的，留抵稅額可以申請(qǐng)退稅——留底退稅。

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的加計(jì)抵減的稅收優(yōu)惠政策

注意：

進(jìn)項(xiàng)稅的加計(jì)抵減是針對(duì)特定行業(yè)或特定納稅人的階段性稅收優(yōu)惠政策，其實(shí)質(zhì)不是增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的加計(jì)扣除，而是在計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時(shí)對(duì)應(yīng)納稅額扣減的一個(gè)優(yōu)惠舉措，只不過(guò)扣減金額的計(jì)算基數(shù)與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)。因此，考生掌握這一政策時(shí)，要注意該加計(jì)抵減金額不是從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵減，而是從應(yīng)納稅額中抵減。

進(jìn)項(xiàng)稅額的加計(jì)抵減政策的具體體現(xiàn)：不增加進(jìn)項(xiàng)稅，只減少應(yīng)納稅。

1.增值稅加計(jì)抵減政策的基本規(guī)定

（1）基本情況。

（2）計(jì)提環(huán)節(jié)——計(jì)提加計(jì)抵減額的公式。

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×規(guī)定比例

（3）抵扣環(huán)節(jié)——加計(jì)抵減規(guī)則

加計(jì)抵減額只可以抵減一般計(jì)稅方法對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額，不可以抵減加計(jì)抵減額。

抵減前的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-上期留抵稅額

①抵減前的應(yīng)納稅額=0，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減

②抵減前的應(yīng)納稅額＞0，實(shí)際加計(jì)抵減額為抵減前的應(yīng)納稅額與當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的“孰小者” 。 未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

（4）抵減后應(yīng)納稅額=抵減前的應(yīng)納稅額-實(shí)際加計(jì)抵減額

（5）特殊管理規(guī)定

①三項(xiàng)加計(jì)抵減政策均采取清單管理，清單由工信部門(mén)牽頭制定。

②由于不再符合政策條件而退出三項(xiàng)加計(jì)抵減政策清單的企業(yè)，前期符合政策條件時(shí)已計(jì)提但尚未抵減完畢結(jié)余的加計(jì)抵減額可以繼續(xù)抵減。

③享受三項(xiàng)加計(jì)抵減政策的納稅人，注銷(xiāo)時(shí)結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)，是指高新技術(shù)企業(yè)（含所屬的非法人分支機(jī)構(gòu)）中的制造業(yè)一般納稅人，高新技術(shù)企業(yè)是指按照《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。

2.不得計(jì)提加計(jì)抵減額的業(yè)務(wù)

（1）出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

（2）兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額

（3）集成電路企業(yè)外購(gòu)芯片對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

3.核算要求

納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，按照《稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

跨章鏈接：

加計(jì)抵減的金額計(jì)入“其他收益”，增加企業(yè)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額。

（二）銷(xiāo)項(xiàng)稅額不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理——形成留抵稅額的處理

1.一般規(guī)則——留抵結(jié)轉(zhuǎn)

納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如果出現(xiàn)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分（留抵稅額），可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

2.優(yōu)惠規(guī)則——留抵退稅

自2025年9月增值稅納稅申報(bào)期起，符合條件的增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“納稅人”），區(qū)分納稅人的三類(lèi)情況，按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還期末留抵稅額。

第一類(lèi)情況的納稅人：“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)”）納稅人。即從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》中“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷(xiāo)售額占其全部增值稅銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人?？梢园丛孪蛑鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還期末留抵稅額。

第二類(lèi)情況的納稅人：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人。

第三類(lèi)情況的納稅人：除制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人以外的其他納稅人。

（1）應(yīng)滿(mǎn)足的基本條件。

（2）應(yīng)滿(mǎn)足的特殊條件。

（3）留抵退稅計(jì)算公式。

（4）進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例。

（5）留抵退稅與出口退稅的關(guān)系

納稅人出口貨物或者跨境銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)當(dāng)先辦理免抵退稅，免抵退稅辦理完畢后，仍符合規(guī)定條件的，可以按規(guī)定辦理留抵退稅；適用免退稅辦法的，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額

歸納：

免抵退與留抵退有先后順序；免退稅與留抵退不能疊加享受。

（6）留抵退稅與即征即退、先征后返（退）的關(guān)系——政策存在互斥：

①納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，可以就繳回當(dāng)月起發(fā)生的增值稅應(yīng)稅交易按照規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策

②納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，可以自全部繳回次月起按照規(guī)定申請(qǐng)退還期末留抵稅額

點(diǎn)撥：

納稅人按照上述規(guī)定全部繳回已退稅款后適用留抵退稅或者即征即退、先征后返（退）政策的，自全部繳回次月起36個(gè)月內(nèi)不得變更

（7）其他要求。

①納稅人可以選擇將期末留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，也可以按照規(guī)定在符合留抵退稅條件的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還期末留抵稅額

②稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)納稅人留抵退稅申請(qǐng)后，納稅人應(yīng)當(dāng)按照核準(zhǔn)的留抵退稅款相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額

③納稅人取得退還的留抵退稅款后，如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在留抵退稅政策適用有誤的情形，納稅人應(yīng)當(dāng)在下個(gè)增值稅納稅申報(bào)期結(jié)束前繳回相關(guān)留抵退稅款

④納稅人以隱匿收入、虛增進(jìn)項(xiàng)稅額、虛假申報(bào)或其他欺騙手段騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理

3.民用飛機(jī)的留抵退稅

至2027年12月31日，對(duì)納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售新支線飛機(jī)和空載重量大于25噸的民用噴氣式飛機(jī)暫減按5%征收增值稅，并對(duì)其因生產(chǎn)銷(xiāo)售新支線飛機(jī)和空載重量大于25噸的民用噴氣式飛機(jī)而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。

（三）幾個(gè)特殊計(jì)算規(guī)則

1.銷(xiāo)售折讓、中止或者退回涉及銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理

（1）納稅人按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，銷(xiāo)售方因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；購(gòu)買(mǎi)方因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而收回的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

點(diǎn)撥：

退貨扣減不追溯。例如：1月銷(xiāo)售，3月退貨退款，銷(xiāo)售方扣減3月銷(xiāo)項(xiàng)稅；購(gòu)買(mǎi)方扣減3月進(jìn)項(xiàng)稅。

（2）一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷(xiāo)售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定進(jìn)行作廢處理或者開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票；未按規(guī)定進(jìn)行作廢處理或者開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的不得扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或銷(xiāo)售額。

2.平銷(xiāo)返利對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的調(diào)整

對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

點(diǎn)撥：

平銷(xiāo)返利沖進(jìn)項(xiàng)。

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

舉例：

某商場(chǎng)采用平銷(xiāo)返利方式受托銷(xiāo)售某服裝廠服裝，2026年2月銷(xiāo)售該批服裝取得零售額20萬(wàn)元，平價(jià)與服裝廠結(jié)算，取得服裝廠開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并按合同向服裝廠收取受托銷(xiāo)售額20%的返還收入4萬(wàn)元，已知商場(chǎng)與服裝廠均為增值稅一般納稅人，則：

商場(chǎng)當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=4/（1+13%）×13%=0.46（萬(wàn)元）。

3. 應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法確定的，按照成本計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅。

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、服務(wù)，發(fā)生非正常損失或者用途改變，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)將對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣與跨單位結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的特殊處理

納稅人通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式實(shí)施資產(chǎn)重組，同時(shí)符合下列條件的，不屬于增值稅應(yīng)稅交易和增值稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定的不得抵扣非應(yīng)稅交易，涉及的貨物、金融商品、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下統(tǒng)稱(chēng)“資產(chǎn)”）轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀?，?duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）資產(chǎn)重組的標(biāo)的是可以相對(duì)獨(dú)立運(yùn)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

（2）納稅人實(shí)施資產(chǎn)重組時(shí)，應(yīng)當(dāng)將全部或者部分資產(chǎn)，與相關(guān)聯(lián)的對(duì)應(yīng)債權(quán)、負(fù)債和員工共同組成資產(chǎn)包，一并轉(zhuǎn)讓。資產(chǎn)包中應(yīng)當(dāng)同時(shí)包括資產(chǎn)、債權(quán)、負(fù)債和員工。

（3）資產(chǎn)重組應(yīng)當(dāng)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除、推遲繳納增值稅稅款或者提前退稅、多退稅款為主要目的。

（4）資產(chǎn)重組的轉(zhuǎn)讓方屬于一般納稅人的，接收方也應(yīng)當(dāng)屬于一般納稅人。

納稅人因?qū)嵤┥鲜鲑Y產(chǎn)重組被合并，辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，注銷(xiāo)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以由合并后的納稅人繼續(xù)抵扣。

提示：

官方教材P141收錄了申報(bào)表?？荚図氄莆盏纳陥?bào)表基本邏輯：

考試提問(wèn)的“某業(yè)務(wù)當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額”與“當(dāng)期可抵扣稅額”不是等同概念。當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，未扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出也未考慮上期留抵稅額?！翱傻挚鄱愵~”類(lèi)似申報(bào)表上“應(yīng)抵扣稅額合計(jì)”或“實(shí)際抵扣稅額”，已考慮了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和上期結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的留抵稅額。

分章專(zhuān)練，夯實(shí)基礎(chǔ)。東奧注會(huì)題庫(kù)全新升級(jí)，“章節(jié)練習(xí)”模塊支持按章節(jié)系統(tǒng)刷題，幫助考生逐章鞏固、掌握規(guī)律。點(diǎn)擊下方圖片，即刻進(jìn)入東奧題庫(kù)，開(kāi)始習(xí)題練習(xí)！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線）