注冊會計師稅法科目的備考正在進行，增值稅征收率適用于簡易計稅方法。自新版的增值稅法實施以來，關(guān)于簡易計稅方法特殊征收率的適用有哪些變化呢？下文梳理了這一知識點，提醒考生在備考時一定要使用新版教材，避免學(xué)到過期知識點！

 《稅法》各章考點速記清單>  ? 資料庫免費開放，注冊領(lǐng)超多學(xué)習(xí)資料>

【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第四節(jié)：簡易計稅方法

【知 識 點】

簡易計稅方法特殊征收率的適用

1.自2026年1月1日至2027年12月31日，一般納稅人發(fā)生以下應(yīng)稅交易，可以選擇適用簡易計稅方法，按照3%的規(guī)定征收率計算繳納增值稅。

（1）銷售自行采掘的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料，和以自行采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)自行生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

（2）小型水力發(fā)電單位銷售自產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

（3）銷售自來水。水利工程供應(yīng)天然水比照銷售自來水政策執(zhí)行。

（4）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。

（5）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

（6）提供公共交通運輸服務(wù)。公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸服務(wù)。

注意：

一般納稅人提供的鐵路旅客運輸服務(wù)，不得選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。

（7）以清包工方式提供的建筑服務(wù)。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

（8）為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)。建筑工程老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（9）依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準(zhǔn)設(shè)立的農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、法人機構(gòu)在縣（市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)?？h（市、區(qū)、旗）不包括直轄市和地級市所轄區(qū)。

（10）非企業(yè)單位提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)。

（11）公路經(jīng)營企業(yè)收取開工日期在2016年4月30日前的高速公路的車輛通行費。高速公路的開工日期，以相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期為準(zhǔn)。

（12）提供電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

（13）提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)。

（14）資管產(chǎn)品管理人運營契約制資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為。

注意：

管理人在現(xiàn)實中可能會因從事多種業(yè)務(wù)而發(fā)生多種增值稅應(yīng)稅交易，只有運營契約制資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為才適用此項規(guī)定。

（15）從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源。

（16）生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售下列藥品：①抗癌藥品；②罕見病藥品。

點撥：

對進口抗癌藥品、罕見病藥品，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。（教材未收錄）

2.自2026年1月1日至2027年12月31日，一般納稅人發(fā)生以下應(yīng)稅交易，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的規(guī)定征收率計算繳納增值稅。

（1）2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或者以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)。

（2）收取開工日期在2016年4月30日前的一級公路、二級公路、橋、閘通行費。公路、橋、閘的開工日期，以相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期為準(zhǔn)。

（3）出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)。

（4）銷售其2016年4月30日前取得（含自建）的不動產(chǎn)。

（5）轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)。

（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售、出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目。

房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目；《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以圍填海方式取得土地并開發(fā)的房地產(chǎn)項目，以圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開工日期確定合同開工日期。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入未完工的房地產(chǎn)老項目繼續(xù)開發(fā)后，以自己名義立項銷售的不動產(chǎn)，屬于房地產(chǎn)老項目。

3.納稅人發(fā)生以下應(yīng)稅交易，可以選擇適用簡易計稅方法，按照規(guī)定征收率計算繳納增值稅。

（1）自2026年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅法第二十二條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額（如購進用于簡易計稅、集體福利等）的固定資產(chǎn)，按照簡易計稅方法依照3%征收率減按2%計算繳納增值稅。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

（2）自2026年1月1日起，小規(guī)模納稅人（不含自然人）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按照簡易計稅方法依照3%征收率減按2%計算繳納增值稅。

（3）自2026年1月1日起，銷售舊貨，按照簡易計稅方法依照3%征收率減按2%計算繳納增值稅。

舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

（4）自2026年1月1日起，個人（不含個體工商戶中的一般納稅人）出租住房，按照簡易計稅方法依照3%征收率減按1.5%計算繳納增值稅。

（5）自2026年1月1日起，住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡易計稅方法，減按1.5%計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個人出租住房，減按1.5%計算繳納增值稅。

（6）自2026年1月1日至2027年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生除銷售、出租不動產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)之外的增值稅應(yīng)稅交易，依照3%征收率減按1%征收率征收增值稅；按規(guī)定預(yù)繳增值稅的項目，當(dāng)期在預(yù)繳地實現(xiàn)的全部價款、預(yù)收款（均不含增值稅）合計達到增值稅起征點的，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

（7）自2026年1月1日至2027年12月31日，對從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，按照簡易辦法依3%征收率減按0.5%征收增值稅。

注意：

1.納稅人按照簡易計稅方法依照規(guī)定征收率計算繳納增值稅的，價稅分離時使用規(guī)定的征收率（即減按的征收率），按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+規(guī)定征收率）

2.一般納稅人自選擇適用簡易計稅方法當(dāng)月起，36個月內(nèi)不得變更；期限屆滿后，自選擇適用一般計稅方法當(dāng)月起，36個月內(nèi)不得再選擇適用簡易計稅方法。

3.并不是所有“舊”車銷售都適用0.5%的征收率，要注意具體問題具體分析。關(guān)于“舊”車征收率的使用情況歸納如下：

（1）二手車經(jīng)銷企業(yè)（含一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷售其收購的二手車。

特點：經(jīng)銷收購二手車。

具體規(guī)定：2020年5月1日至2027年12月31日：

應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+0.5%）×0.5%

（2）非二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售其自用過的小汽車。

特點：自用過的車輛轉(zhuǎn)讓。

自用后轉(zhuǎn)讓的具體計稅規(guī)定：

辨析：

一般納稅人和小規(guī)模納稅人發(fā)生相同的應(yīng)稅交易的計稅差異：

分章專練，夯實基礎(chǔ)。東奧注會題庫全新升級，“章節(jié)練習(xí)”模塊支持按章節(jié)系統(tǒng)刷題，幫助考生逐章鞏固、掌握規(guī)律。點擊下方圖片，即刻進入東奧題庫，開始習(xí)題練習(xí)！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）