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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第七節(jié)：出口貨物和跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)增值稅政策

【知 識 點】

出口貨物和跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)增值稅基本政策和實施范圍

（一）出口貨物和跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)增值稅退（免）稅基本政策

我國《增值稅法》第10條規(guī)定：“納稅人出口貨物，稅率為零；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。”

提示：

（1）零稅率不同于免稅，免稅往往指某一環(huán)節(jié)免稅；而零稅率是指整體稅負為零，意味著出口環(huán)節(jié)免稅且退還以前納稅環(huán)節(jié)的已納稅款，這就是所謂的“出口退稅”。這也是商品和勞務(wù)稅“消費地納稅原則”的具體應(yīng)用。

（2）出口貨物退（免）稅的稅種僅限于增值稅和消費稅?？缇充N售服務(wù)、無形資產(chǎn)退（免）稅的稅種僅限于增值稅。

出口業(yè)務(wù)的基本政策：

（二）適用增值稅退（免）稅政策的范圍

1.適用增值稅退（免）稅政策的出口業(yè)務(wù)

（1）適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物，除視同出口情形外，應(yīng)當同時符合下列4個條件：

①銷售給境外單位或者個人——外銷

②向海關(guān)報關(guān)并實際離境——離境

③按照會計制度規(guī)定做銷售——做銷

④按照規(guī)定收匯——收匯

（2）下列情形屬于視同出口貨物，適用增值稅退（免）稅政策：

①向海關(guān)報關(guān)進入國家批準的保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)珠海園區(qū)、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱“特殊區(qū)域”）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或者境外單位、個人的貨物。

②具有免稅品經(jīng)營資質(zhì)的企業(yè)、經(jīng)國務(wù)院批準允許參與免稅店經(jīng)營的外商投資企業(yè)和具有離島免稅品經(jīng)銷資格的企業(yè)（以下統(tǒng)稱“有關(guān)免稅品企業(yè)”）銷售的貨物（國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅店規(guī)定經(jīng)營范圍的貨物除外）。具體是指，有關(guān)免稅品企業(yè)統(tǒng)一采購進入其所屬口岸出境免稅店、市內(nèi)免稅店、離島免稅店銷售的符合規(guī)定的貨物。

③銷售給用于國際金融組織或者外國政府貸款國際招標建設(shè)項目的中標機電產(chǎn)品（以下簡稱“中標機電產(chǎn)品”）。上述中標機電產(chǎn)品，包括外國企業(yè)中標再分包給納稅人的機電產(chǎn)品。貸款機構(gòu)和中標機電產(chǎn)品有規(guī)定的具體范圍。

④向按實物征收增值稅的中外合作油（氣）田開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)海洋工程結(jié)構(gòu)物。海洋工程結(jié)構(gòu)物和中外合作油（氣）田開采企業(yè)有規(guī)定的具體范圍。

⑤銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物。具體是指：納稅人銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸船舶上的貨物；國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。

⑥銷售給特殊區(qū)域內(nèi)納稅人用于生產(chǎn)貨物耗用、提供加工服務(wù)和修理修配服務(wù)耗用且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃氣（以下統(tǒng)稱“輸入特殊區(qū)域的水電氣”）。

輸入特殊區(qū)域的水電氣，由作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)的納稅人申報增值稅退（免）稅。區(qū)內(nèi)納稅人用于出租、出讓廠房的，不得申報增值稅退（免）稅，進項稅額應(yīng)當轉(zhuǎn)入成本。

⑦向海關(guān)報關(guān)、交付到境內(nèi)指定堆場并銷售給境外單位、個人的新造集裝箱。

⑧在軌交付的空間飛行器及相關(guān)貨物。

在軌交付，是指將空間飛行器及相關(guān)貨物發(fā)射到預(yù)定軌道后再交付給境內(nèi)、境外單位或者個人使用的業(yè)務(wù)活動。

空間飛行器及相關(guān)貨物，包括衛(wèi)星、空間探測器等空間飛行器及其組件、元器件，衛(wèi)星有效載荷，衛(wèi)星測控系統(tǒng)設(shè)備、軟件、設(shè)施等。

⑨用于對外承包工程、境外投資以及對外援助資金類型為優(yōu)惠貸款項目的貨物。

點撥：

除另有規(guī)定外，視同出口貨物適用出口貨物的各項規(guī)定。所稱出口貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物。

2.跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)

（1）向境外單位銷售的完全在境外消費的下列服務(wù)、無形資產(chǎn)：研發(fā)服務(wù)；合同能源管理服務(wù)；設(shè)計服務(wù)；廣播影視制作和發(fā)行服務(wù)；軟件服務(wù)；電路設(shè)計及測試服務(wù)；信息系統(tǒng)服務(wù)；業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)［包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）、技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO）］；轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

所稱完全在境外消費，是指：

①服務(wù)的實際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物、不動產(chǎn)、自然資源無關(guān)。

②無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物、不動產(chǎn)、自然資源無關(guān)。

③財政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（2）國際運輸服務(wù)（國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)）。具體是指：

①在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。

②在境外載運旅客或者貨物入境。

③在境外載運旅客或者貨物。

國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)涉及不同情形，特列表梳理相關(guān)規(guī)定：

（3）航天運輸服務(wù)，是指利用火箭等載體將衛(wèi)星、空間探測器等空間飛行器發(fā)射到空間軌道的業(yè)務(wù)活動。

（4）對外修理修配服務(wù)，是指對進境復(fù)出口貨物或者從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的修理修配。

（三）增值稅退（免）稅辦法

適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)，按照規(guī)定實行增值稅免抵退稅或免退稅辦法。增值稅退（免）稅辦法適用情況如下：

1.免抵退稅

2.免退稅

點撥：

出口企業(yè)出口或視同出口的零稅率貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)：

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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