注冊會計師稅法知識記憶留存周期較短，建議采取每周回顧復(fù)習(xí)的學(xué)習(xí)方法，避免待下周進(jìn)入新稅種學(xué)習(xí)階段時，前期所學(xué)內(nèi)容遺忘的情況。下文整理了注會稅法的基礎(chǔ)知識點(diǎn)增值稅出口退稅率和退（免）稅的計稅依據(jù)，各位考生快來打卡吧！

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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第七節(jié)：出口貨物和跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)增值稅政策

【知 識 點(diǎn)】

增值稅出口退稅率和退（免）稅的計稅依據(jù)

（一）增值稅出口退稅率

增值稅出口退稅在具體計算時分不同情況采用規(guī)定的退稅率、適用稅率、征收率。

1.一般規(guī)定——規(guī)定的退稅率或適用稅率

除財政部和稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下簡稱“退稅率”）外，出口業(yè)務(wù)的退稅率為其適用稅率。

稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過退稅率文庫予以發(fā)布。除另有規(guī)定外，出口業(yè)務(wù)的退稅率執(zhí)行時間，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（1）報關(guān)出口的（保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外），以海關(guān)出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

（2）非報關(guān)出口的，以出口發(fā)票或者普通發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。

（3）保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的，以貨物離境時海關(guān)出具的單證上注明的出境日期為準(zhǔn)。

2.特殊規(guī)定

（1）外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)按簡易計稅方法征稅的出口貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)，從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)，其退稅率分別為簡易計稅方法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口業(yè)務(wù)取得增值稅專用發(fā)票的，其退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率（征收率）和出口業(yè)務(wù)的退稅率孰低原則確定。

（2）納稅人對外修理修配服務(wù)，其退稅率為修理修配貨物的退稅率；納稅人委托加工收回后出口的貨物、委托修理修配收回后出口的貨物，加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

（3）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、向海關(guān)報關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)納稅人生產(chǎn)耗用的列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、航天運(yùn)輸服務(wù)購進(jìn)的航天運(yùn)輸器及相關(guān)貨物以及發(fā)射運(yùn)行保障服務(wù)、在軌交付的空間飛行器及相關(guān)貨物，其退稅率為適用稅率。如果國家調(diào)整列名原材料退稅率的，列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按照調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。

3.適用不同退稅率的出口業(yè)務(wù)，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退（免）稅，未分開報關(guān)、核算或者劃分不清的，從低適用退稅率。

點(diǎn)撥：

近些年，隨著國際貿(mào)易狀況和人民幣匯率的變化，我國出口貨物的增值稅退稅率大多與適用稅率一致了，少數(shù)項(xiàng)目存在退稅率低于適用稅率的情況，這種情況在增值稅出口退稅計算時會增加步驟和難度。

（二）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)

1.票據(jù)依據(jù)

納稅人出口業(yè)務(wù)增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按照出口業(yè)務(wù)的出口發(fā)票、普通發(fā)票、取得收入的憑證或者購進(jìn)出口業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、完稅憑證確定。

2.金額依據(jù)

（1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)

①出口貨物（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）——其實(shí)際離岸價（FOB）。實(shí)際離岸價以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)；出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。

②進(jìn)料加工復(fù)出口貨物——按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。

③國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物——按照出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定。

④在軌交付空間飛行器及相關(guān)貨物——銷售空間飛行器及相關(guān)貨物的普通發(fā)票或者出口發(fā)票上注明的金額。

⑤中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品——銷售機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額。

⑥向按實(shí)物征收增值稅的中外合作油（氣）田開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)海洋工程結(jié)構(gòu)物——銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物的普通發(fā)票注明的金額。

（2）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)：

（3）其他情況出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)：

點(diǎn)撥：

出口貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，對于生產(chǎn)企業(yè)而言，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價；對于外貿(mào)企業(yè)而言，一般是購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的計稅價格。

（4）跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）