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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第八節(jié)：稅收優(yōu)惠

【知 識 點】

增值稅的其他專項免稅政策

（一）特定項目的免稅政策

1.土地及自然資源

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地，具體包括：①將國有農(nóng)用地出租給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)；②將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)；③采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。

（2）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。

（3）縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。

2.個人的特定項目

（1）個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)取得的收入。

辨析：

轉(zhuǎn)讓股權(quán)的增值稅處理：

（2）個人（不含個體工商戶中的一般納稅人）銷售自建自用住房。

（3）涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)。

家庭財產(chǎn)分割，包括下列情形：離婚財產(chǎn)分割；無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)。

3.特殊運輸相關(guān)的服務(wù)

（1）美國船級社（ABS）在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。

（2）臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。

4.證券、金融類

（1）香港市場投資者（包括單位和個人）買賣股票、基金，具體包括：①通過深港通買賣深圳證券交易所上市A股取得的收入。②通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股取得的收入。③通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額取得的收入。

（2）被撤銷金融機構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務(wù)。

被撤銷金融機構(gòu)，是指經(jīng)中國人民銀行、金融監(jiān)管總局依法決定撤銷的金融機構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機構(gòu)，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托公司、財務(wù)公司、金融租賃公司、信用社。除另有規(guī)定外，被撤銷金融機構(gòu)所屬、附屬企業(yè)，不享受被撤銷金融機構(gòu)增值稅免稅政策。

（3）人民銀行對金融機構(gòu)的貸款的利息收入。

（4）外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中，委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款取得的利息收入。

（5）對2025年8月8日前已發(fā)行的國債、地方政府債券、金融債券（包含在2025年8月8日之后續(xù)發(fā)行的部分）的利息收入，繼續(xù)免征增值稅直至債券到期。自2025年8月8日起，對在該日期之后（含當(dāng)日）新發(fā)行的國債、地方政府債券、金融債券的利息收入，恢復(fù)征收增值稅。

5.執(zhí)罰部門和單位處置罰沒財產(chǎn)收入，且作為罰沒收入如數(shù)上繳財政的。

（二）在一定期間免稅的項目

自2026年1月1日至2027年12月31日，下列項目免征增值稅。

1. 流通環(huán)節(jié)肉、蛋、菜、圖書的優(yōu)惠

（1）蔬菜——從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。

經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于享受免征增值稅稅收優(yōu)惠的蔬菜范圍。

（2）部分鮮活肉蛋。

從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

（3）圖書——免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅。

2.特殊產(chǎn)品生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的優(yōu)惠

（1）邊銷茶——對邊銷茶生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的邊銷茶及經(jīng)銷企業(yè)銷售的邊銷茶免征增值稅。

邊銷茶，是指以黑毛茶、老青茶、紅茶末、綠茶為主要原料，經(jīng)過發(fā)酵、蒸制、加壓或者壓碎、炒制，專門銷往邊疆少數(shù)民族地區(qū)的緊壓茶。

（2）國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品。

對國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅。

（3）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料——①農(nóng)膜、滴灌帶、滴灌管和有機肥產(chǎn)品。②飼料產(chǎn)品。③批發(fā)和零售的種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機。

注意：

豆粕、寵物飼料均不屬于免征增值稅的飼料；除豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品免征增值稅。農(nóng)機包括不帶動力的手扶拖拉機和三輪農(nóng)用運輸車。

3.著作、教育類

（1）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

（2）按照國家規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生收取的高校學(xué)生公寓住宿費收入和高校學(xué)生食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入。

（3）國家助學(xué)貸款取得的利息收入。

4.民生保障類

（1）食。

糧食和商品儲備收入，具體包括：

①銷售政府儲備食用植物油。

②糧食經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營軍隊用糧、救災(zāi)救濟糧、水庫移民口糧。

③國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲備任務(wù)，從中央或者地方財政取得的利息補貼收入和價差補貼收入。

（2）住。

①為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標(biāo)準(zhǔn)價出售住房取得的收入。

②至2027年供暖期結(jié)束，對供熱企業(yè)向居民個人（以下稱“居民”）供熱取得的采暖費收入免征增值稅。（教材未收錄）

（3）醫(yī)。

醫(yī)療機構(gòu)接受其他醫(yī)療機構(gòu)委托，按照不高于地市級以上醫(yī)療保障部門牽頭制定的醫(yī)療服務(wù)價格（包括政府指導(dǎo)價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等），提供《全國醫(yī)療服務(wù)價格項目規(guī)范》所列的各項服務(wù)，可適用“醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)”的免稅政策。

5.技術(shù)類

納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)，是指《財政部　稅務(wù)總局關(guān)于增值稅征稅具體范圍有關(guān)事項的公告》（財政部　稅務(wù)總局公告2026年第9號）附件2《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中的轉(zhuǎn)讓“技術(shù)”、提供“研發(fā)服務(wù)”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動。技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等業(yè)務(wù)活動。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或者受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或者委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開發(fā)的價款應(yīng)當(dāng)在同一張發(fā)票上開具。

注意：

納稅人申請免征增值稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技、工信主管部門進行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技、工信主管部門審核意見證明文件報主管稅務(wù)機關(guān)備查。

6.跨境服務(wù)類

納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務(wù)。

（1）納稅人提供直接或者間接國際貨物運輸代理服務(wù)，向委托方收取的全部國際貨物運輸代理服務(wù)收入，以及向國際運輸承運人支付的國際運輸費用，必須通過金融機構(gòu)進行結(jié)算。

（2）納稅人為大陸與香港、澳門、臺灣地區(qū)之間的貨物運輸提供的貨物運輸代理服務(wù)參照國際貨物運輸代理服務(wù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（3）委托方索取發(fā)票的，納稅人應(yīng)當(dāng)就國際貨物運輸代理服務(wù)收入向委托方全額開具增值稅普通發(fā)票。

7.創(chuàng)業(yè)就業(yè)類

（1）軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部及隨軍家屬創(chuàng)業(yè)就業(yè)優(yōu)惠

①軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部創(chuàng)業(yè)就業(yè)

②隨軍家屬創(chuàng)業(yè)就業(yè)

（2）支持創(chuàng)業(yè)（教材未收錄）

對國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園和國家備案眾創(chuàng)空間向在孵對象提供孵化服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

解釋：

孵化服務(wù)是指為在孵對象提供的經(jīng)紀(jì)代理、經(jīng)營租賃、研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、鑒證咨詢服務(wù)。

8.金融證券類

（1）合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)、人民幣合格境外機構(gòu)投資者（RQFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)，以及經(jīng)中國人民銀行認(rèn)可的境外機構(gòu)投資銀行間本幣市場取得的收入。銀行間本幣市場包括貨幣市場、債券市場以及衍生品市場。

（2）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)利息收入。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)利息收入，是指統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

（3）公募證券投資基金（封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券取得的收入。

（4）期貨保稅交割業(yè)務(wù)，具體包括：①經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)對外開放的貨物期貨品種保稅交割業(yè)務(wù)。②上海國際能源交易中心股份有限公司的會員和客戶通過上海國際能源交易中心股份有限公司交易的原油期貨保稅交割業(yè)務(wù)，大連商品交易所的會員和客戶通過大連商品交易所交易的鐵礦石期貨保稅交割業(yè)務(wù)。③上海期貨交易所的會員和客戶通過上海期貨交易所交易的期貨保稅交割業(yè)務(wù)。

（5）金融同業(yè)往來利息收入，具體包括：①金融機構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。②銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。③金融機構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。④金融機構(gòu)開展同業(yè)存款、同業(yè)借款、同業(yè)代付、買斷式買入返售金融商品、質(zhì)押式買入返售金融商品、同業(yè)存單，取得的利息收入。

解釋：

金融機構(gòu)，是指銀行，包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行；信用社；證券公司；金融租賃公司、證券基金管理公司、財務(wù)公司、信托公司；保險公司；其他經(jīng)中國人民銀行、金融監(jiān)管總局、中國證監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)等。

（6）保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入。

一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養(yǎng)老年金保險和其他年金保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險。

保險公司開辦一年期以上人身保險，在保險監(jiān)管部門出具備案回執(zhí)或批復(fù)文件前依法取得的保費收入，屬于上述規(guī)定的保費收入。

（7）納稅人提供再保險服務(wù)（境內(nèi)保險公司向境外保險公司提供的再保險服務(wù)除外），實行與原保險服務(wù)一致的增值稅政策。再保險合同對應(yīng)多個原保險合同的，所有原保險合同均適用免征增值稅政策時，該再保險合同適用免征增值稅政策。否則，該再保險合同應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。原保險服務(wù)，是指保險分出方與投保人之間直接簽訂保險合同而建立保險關(guān)系的業(yè)務(wù)活動。

（8）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款取得的利息收入。

（9）創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證（簡稱“創(chuàng)新企業(yè)CDR”）試點階段增值稅優(yōu)惠。

①對個人投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價收入，暫免征收增值稅。

②對單位投資者轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價收入，按金融商品轉(zhuǎn)讓政策規(guī)定征免增值稅。

③自2026年1月1日至2027年12月31日，對公募證券投資基金（封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金）管理人運營基金過程中轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價收入，暫免征收增值稅。

④對合格境外機構(gòu)投資者（QFII）、人民幣合格境外機構(gòu)投資者（RQFII）委托境內(nèi)公司轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價收入，暫免征收增值稅。

創(chuàng)新企業(yè)CDR，是指符合《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會關(guān)于開展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證試點若干意見的通知》（國辦發(fā)〔2018〕21號）規(guī)定的試點企業(yè)，以境外股票為基礎(chǔ)證券，由存托人簽發(fā)并在中國境內(nèi)發(fā)行，代表境外基礎(chǔ)證券權(quán)益的證券。

9.特殊商品或服務(wù)項目

（1）家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。

（2）供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯型器（包括上肢矯型器、下肢矯型器、脊椎側(cè)彎矯型器）。

（3）福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。

（4）社會團體收取的會費。

解釋：

社會團體，是指依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記并取得《社會團體法人登記證書》的非營利法人。會費，是指社會團體在國家法律法規(guī)、政策許可的范圍內(nèi)，依照社團章程的規(guī)定，收取的個人會員、單位會員和團體會員的會費。

（5）中國郵政集團有限公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)。

（6）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金（不包括以下品種：牌號為AU9999、AU9995、AU999、AU995，規(guī)格為50克、100克、1公斤、3公斤、12.5公斤的黃金，統(tǒng)稱“標(biāo)準(zhǔn)黃金”）和黃金礦砂（含伴生金）。

（7）中國信達資產(chǎn)管理股份有限公司、中國中信金融資產(chǎn)管理股份有限公司、中國長城資產(chǎn)管理股份有限公司和中國東方資產(chǎn)管理股份有限公司及各自經(jīng)批準(zhǔn)分設(shè)于各地的分支機構(gòu)（以下稱“資產(chǎn)公司”），在收購、承接和處置剩余政策性剝離不良資產(chǎn)和改制銀行剝離不良資產(chǎn)過程中開展的以下業(yè)務(wù)：

①接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)，借款方以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券和票據(jù)等抵充貸款本息的，資產(chǎn)公司銷售、轉(zhuǎn)讓該貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)以及利用該貨物、不動產(chǎn)從事的融資租賃業(yè)務(wù)。

②接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)取得的利息。

③資產(chǎn)公司所屬的投資咨詢類公司，為本公司收購、承接、處置不良資產(chǎn)而提供的資產(chǎn)、項目評估和審計服務(wù)。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）