很多考生在注冊會(huì)計(jì)師稅法科目備考時(shí)，對單一稅種知識點(diǎn)掌握尚可，但當(dāng)題目涉及多個(gè)稅種聯(lián)動(dòng)或同一稅種內(nèi)不同政策交叉，思維容易卡殼，無法構(gòu)建完整解題鏈條。面對這樣的問題，考生不僅要勤加練習(xí)，還要穩(wěn)定地基！下文整理稅法知識點(diǎn)，一起來看！

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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第七節(jié)：出口貨物和跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)增值稅政策

【知 識 點(diǎn)】

適用增值稅征稅政策的出口業(yè)務(wù)

點(diǎn)撥：

照章征稅的出口貨物，跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)主要涉及以下三個(gè)方面：一是國家明確取消出口退稅（限制出口）的出口業(yè)務(wù)；二是有出口違規(guī)行為的企業(yè)的出口業(yè)務(wù)；三是未從事實(shí)質(zhì)性出口經(jīng)營活動(dòng)。

（一）適用增值稅征稅政策的出口業(yè)務(wù)

下列出口業(yè)務(wù)，不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，按照以下規(guī)定及視同向境內(nèi)銷售的其他規(guī)定［不包括增值稅內(nèi)銷免稅、即征即退和先征后返（退）優(yōu)惠政策規(guī)定］繳納增值稅（以下稱“增值稅征稅”）：

1.納稅人出口財(cái)政部和稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物。

2.納稅人銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。

3.納稅人或者其供貨企業(yè)自產(chǎn)、購進(jìn)業(yè)務(wù)為虛假的。

4.納稅人提供偽造、虛假的備案單證或者收匯材料的出口業(yè)務(wù)。

5.納稅人增值稅退（免）稅憑證有偽造或者內(nèi)容不實(shí)的出口業(yè)務(wù)。

6.納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的下列出口業(yè)務(wù)：

（1）出口卷煙。

（2）來料加工委托加工業(yè)務(wù)。

7.納稅人出口貨物具有下列情形之一的：

（1）將出口貨物報(bào)關(guān)單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或者由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或者個(gè)人使用的。——單據(jù)違規(guī)使用

（2）以自營名義出口，其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或者個(gè)人借該出口企業(yè)名義操作完成的?！杳隹?/p>

（3）以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或者協(xié)議）的?！誀I代理不清

（4）出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，自己或者委托貨代承運(yùn)人對該筆貨物的海運(yùn)提單或者其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單或者其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的?！P(guān)單提單對不上

（5）以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或者退稅風(fēng)險(xiǎn)之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購買方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期收款責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報(bào)出口退（免）稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。——自營責(zé)任不符

（6）未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營活動(dòng)、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的?！倜白誀I

8.納稅人跨境銷售免稅范圍內(nèi)的服務(wù)（對外修理修配服務(wù)除外）、無形資產(chǎn)，但未按照規(guī)定簽訂書面合同或者取得收入的。

9.納稅人因騙取出口退稅等被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止出口退稅權(quán)期間發(fā)生的出口業(yè)務(wù)。

10.適用退（免）稅政策的出口業(yè)務(wù)，納稅人放棄退（免）稅，選擇繳納增值稅的；適用免稅政策的出口業(yè)務(wù)，納稅人放棄免稅，選擇繳納增值稅的。

11.從境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物至特殊區(qū)域、從特殊區(qū)域載運(yùn)旅客或者貨物至國內(nèi)其他地區(qū)或者特殊區(qū)域，以及向特殊區(qū)域內(nèi)納稅人提供的其他服務(wù)、無形資產(chǎn)，不屬于跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅。

（二）應(yīng)納增值稅的計(jì)算

適用增值稅征稅政策的出口業(yè)務(wù)，按照下列公式計(jì)算繳納增值稅：

1.一般納稅人出口業(yè)務(wù)

（1）出口貨物銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)或者出口貨物銷售額-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率

出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。

出口貨物離岸價(jià)和出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額，按照相關(guān)規(guī)定計(jì)算。

（2）跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額=銷售收入÷（1+適用稅率）×適用稅率

2.小規(guī)模納稅人出口業(yè)務(wù)

（1）出口貨物應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價(jià)或者出口貨物銷售額÷（1+征收率）×征收率

（2）跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)應(yīng)納稅額=銷售收入÷（1+征收率）×征收率

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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