注冊會(huì)計(jì)師新考季的備考正在進(jìn)行，下文整理了稅法科目的基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)增值稅即征即退的規(guī)定的內(nèi)容！備考注冊會(huì)計(jì)師的意義不僅是升職加薪，更重要的是能夠?yàn)樽约簬碜孕?、從容和更多的選擇權(quán)！各位考生趕快閱讀本文，完成知識(shí)點(diǎn)學(xué)習(xí)打卡吧！

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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第八節(jié)：稅收優(yōu)惠

【知 識(shí) 點(diǎn)】

增值稅即征即退的規(guī)定

（一）兩項(xiàng)經(jīng)營項(xiàng)目的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策

所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅銷售行為實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅銷售行為取得的不含增值稅的銷售額的比例。

1.增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按照增值稅13%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。

增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受上述規(guī)定的增值稅即征即退政策。

2.一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

點(diǎn)撥：

即征即退的稅額計(jì)算：

（二）納稅人享受安置殘疾人增值稅即征即退優(yōu)惠政策

納稅人，是指安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶。納稅人本期應(yīng)退增值稅額按以下公式計(jì)算：

本期應(yīng)退增值稅額=本期所含月份每月應(yīng)退增值稅額之和

月應(yīng)退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍

月最低工資標(biāo)準(zhǔn)，是指納稅人所在區(qū)縣（含縣級市、旗）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)。

納稅人新安置的殘疾人從簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)的次月起計(jì)算，其他職工從錄用的次月起計(jì)算；安置的殘疾人和其他職工減少的，從減少當(dāng)月計(jì)算。

（三）資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》的通知規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)符合規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品和提供符合規(guī)定的資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。退稅比例有30%、50%、70%、90%和100%五個(gè)檔次。

納稅人從事《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》所列的資源綜合利用項(xiàng)目，其申請享受增值稅即征即退政策時(shí)，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：

1.有身份

是增值稅一般納稅人。

2.有票據(jù)

（1）納稅人在境內(nèi)收購的再生資源，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票；適用免稅政策的，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅普通發(fā)票。銷售方為依法依規(guī)無法申領(lǐng)發(fā)票的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)（不超過增值稅按次起征點(diǎn)的業(yè)務(wù)）的自然人，應(yīng)取得銷售方開具的收款憑證及收購方內(nèi)部憑證，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。

（2）納稅人從境外收購的再生資源，應(yīng)按規(guī)定取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，或者從銷售方取得具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證。

3.有臺(tái)賬

應(yīng)建立再生資源收購臺(tái)賬，留存?zhèn)洳?。臺(tái)賬內(nèi)容包括：再生資源供貨方單位名稱或個(gè)人姓名及身份證號、再生資源名稱、數(shù)量、價(jià)格、結(jié)算方式、是否取得增值稅發(fā)票或符合規(guī)定的憑證等。

4.無禁限

不屬于國家發(fā)展和改革委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的淘汰類、限制類項(xiàng)目；不屬于生態(tài)環(huán)境部《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或重污染工藝。

5.有許可

綜合利用的資源，屬于生態(tài)環(huán)境部《國家危險(xiǎn)廢物名錄》列明的危險(xiǎn)廢物的，應(yīng)當(dāng)取得省級或市級生態(tài)環(huán)境部門頒發(fā)的《危險(xiǎn)廢物經(jīng)營許可證》，且許可經(jīng)營范圍包括該危險(xiǎn)廢物的利用。

6.有信用

納稅繳費(fèi)信用級別不為C級或D級。

納稅人申請享受資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅即征即退政策時(shí)，申請退稅稅款所屬期前6個(gè)月（含所屬期當(dāng)期）不得發(fā)生下列情形：

（1）因違反生態(tài)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到行政處罰（警告、通報(bào)批評或單次10萬元以下罰款、沒收違法所得、沒收非法財(cái)物除外；單次10萬元以下含本數(shù)，下同）。

（2）因違反稅收法律法規(guī)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰（單次10萬元以下罰款除外），或發(fā)生騙取出口退稅、虛開發(fā)票的情形。

已享受增值稅即征即退政策的納稅人，出現(xiàn)上述情形的，自處罰決定作出的當(dāng)月起6個(gè)月內(nèi)不得享受即征即退政策。如納稅人連續(xù)12個(gè)月內(nèi)發(fā)生兩次以上上述情形，自第二次處罰決定作出的當(dāng)月起36個(gè)月內(nèi)不得享受即征即退政策。相關(guān)處罰決定被依法撤銷、變更、確認(rèn)違法或者確認(rèn)無效的，符合條件的納稅人可以重新申請辦理退稅事宜。

（四）電力產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策

自2025年11月1日起至2027年12月31日，對納稅人銷售自產(chǎn)的利用海上風(fēng)力生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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