【套期會計?計算分析題】甲公司2×16年至2×18年有關套期業(yè)務如下：

（1）2×16年1月1日，甲公司以每股10元的價格購入乙公司股票200萬股（占乙公司有表決權股份的3%)，且選擇將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。為規(guī)避該股票價格下跌風險， 甲公司于2×16 年12月31日簽訂一份股票遠期合同，約定將于2×18年12月31日以每股13元的價格出售其所持的乙公司股票200萬股，2×16年12月31日該股票遠期合同的公允價值為0。2×18年12月31日，甲公司履行遠期合同，出售乙公司股票。2×16年12月31日、2×17年12月31日和2×18年12月31日每股股票的價格分別為13元、12元和11.5元,2×17年12月31日遠期合同的公允價值為200萬元，2×18年12月31日遠期合同的公允價值為300萬元。

（2）2×18年1月1日，甲公司預期2×18年12月31日將有一項1 000萬美元的現(xiàn)金銷售和一項1 100萬美元的固定資產(chǎn)現(xiàn)金采購，上述交易極有可能發(fā)生。甲公司的記賬本位幣為人民幣。2×l8年1月1日，甲公司簽訂了一項1年期外匯遠期合同對上述100萬美元的外匯凈頭寸進行套期，甲公司1年后將按1美元=6.6人民幣元的匯率購入100萬美元。上述固定資產(chǎn)將采用年限平均法在5年內(nèi)計提折舊。 2×18年1月1日及2×18年12月31日美元的即期匯率分別為1美元=6.6人民幣元及1美元=6.7人民幣元。2×18年1月1日，外匯遠期合同的公允價值為0，預期銷售現(xiàn)金流入和預期采購現(xiàn)金流出如期于2×18年12月31日發(fā)生，外匯遠期合同也于2×18年12月31日結(jié)算。

假設不考慮其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），指出被套期項目和套期工具，編制甲公司2×16年1月1日至2×18年12月31日有關會計分錄。

（2）根據(jù)資料（2），編制甲公司2×18年1月1日和12月31日有關會計分錄。

【答案】

（1）

被套期項目：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資

套期工具：股票遠期合同

會計分錄：

①2×16年1月1日，確認購入乙公司股票：

借：其他權益工具投資　　　　　　　　　　　　　2 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

②2×16年12月31日，確認乙公司股票的公允價值變動

借：其他權益工具投資　　　　　　　　　　　　　　600

　貸：其他綜合收益--公允價值變動　　　　　　　　　600

將非交易性權益工具投資指定為被套期項目：

借：被套期項目--其他權益工具投資　　　　　　　2 600

　貸：其他權益工具投資　　　　　　　　　　　　　2 600

遠期合同的公允價值為 0，無須進行會計處理。

③ 2×17年12月31日，確認套期工具公允價值變動：

借：套期工具--遠期合同　　　　　　　　　　　　　200

　貸：其他綜合收益--套期損益　　　　　　　　　　　200

確認被套期項目公允價值變動：

借：其他綜合收益—套期損益　　　　　　　　　　　200

　貸：被套期項目—其他權益工具投資　　　　　　　　200

④ 2×18年12月31日，確認套期工具公允價值變動：

借：套期工具—遠期合同　　　　　　　　　　　　　100

　貸：其他綜合收益—套期損益　　　　　　　　　　　100

確認被套期項目公允價值變動：

借：其他綜合收益—套期損益　　　　　　　　　　　100

　貸：被套期項目—其他權益工具投資　　　　　　　　100

履行遠期合同，出售乙公司股票：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2 600

　貸：被套期項目—其他權益工具投資　　　　　　　2 300

　　　套期工具—遠期合同　　　　　　　　　　　　　300

將計入其他綜合收益的公允價值變動轉(zhuǎn)出，計入留存收益：

借：其他綜合收益—公允價值變動　　　　　　　　　600

　貸：盈余公積—法定盈余公積　　　　　　　　　　　　60

　　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　 　　540

【注：此處以講義賬務處理為準，由于上述分錄②中確認其他綜合收益貸方金額600，此時應反向結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益。】

（2）甲公司會計處理如下：

①2×18年1月1日，外匯遠期合同公允價值為0，無須進行賬務處理。

②2×18年12月31日，確認套期工具公允價值變動：

借：套期工具--外匯遠期合同　　　10[100×（6.7-6.6）]

　貸：其他綜合收益——套期儲備　　　　　　　　　　　10

結(jié)算外匯遠期合同：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　貸：套期工具--外匯遠期合同　　　　　　　　　　　　10

將套期工具的累計收益中對應預期銷售的部分損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，并將其計入凈敞口套期損益：

借：凈敞口套期損益　　　　　　　　　　　 　　　　100

　貸：其他綜合收益——套期儲備　　100[1 000×(6.7-6.6)]

借：銀行存款等　　　　　　　　　　6 700（1 000×6.7）

　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　 　　　　　6 700

將套期工具的累計收益中對應預期采購的部分利得從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，并將其計入固定資產(chǎn)的初始確認金額：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　7 370

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　7 370（1 100×6.7）

借：其他綜合收益——套期儲備　110[1 100×(6.7-6.6)]

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　110