會計分錄中個表和合表的區(qū)別與操作
麻煩老師寫一下第六個小問的個表和合表的會計分錄
問題來源：
甲公司和乙公司2×19年度和2×20年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
（1）2×19年5月15日，乙公司的客戶（丙公司）因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失200萬元，截至2×19年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決。在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。
2×19年12月31日，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進行了評估，認定該訴訟案件狀況與2×19年6月30日相同。
2×20年6月5日，法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。
（2）因丁公司無法支付甲公司貨款5000萬元，甲公司2×19年6月8日與丁公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)用以抵償其欠付甲公司貨款5000萬元。合同簽訂日甲公司應(yīng)收賬款公允價值為4020萬元。
2×19年6月20日，上述債務(wù)重組協(xié)議經(jīng)甲公司、丁公司董事會和乙公司股東大會批準。2×19年6月30日，乙公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成。同日，乙公司的董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1/2以上成員通過才能實施。
至2×19年6月30日，甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準備1100萬元，2×19年6月30日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為5000萬元，除下列項目外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。
上述管理用固定資產(chǎn)的成本為3000萬元，原預計使用年限為30年，截至2×19年6月30日已使用20年，預計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。上述或有負債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的。
（3）2×19年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽的減值測試時，甲公司將乙公司整體認定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為6375萬元。
（4）2×20年6月25日，甲公司與戊公司簽訂資產(chǎn)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司60%股權(quán)與戊公司一項專利權(quán)進行置換；甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價值為4500萬元，戊公司所持有專利權(quán)的公允價值為4100萬元，戊公司開出的增值稅發(fā)票注明的增值稅為246萬元，戊公司另支付補價154萬元。2×20年6月30日，乙公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成，同時甲公司收到了戊公司支付的補價154萬元（假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)）。
（5）其他資料如下：
①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司在債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。
②乙公司2×19年7月1日至12月31日期間實現(xiàn)凈利潤200萬元，其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益）增加100萬元。2×20年1月1日至6月30日期間實現(xiàn)凈利潤500萬元，其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益）減少100萬元。除上述事項外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。
③本題不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費及其他因素，不考慮與轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)相關(guān)的增值稅。
要求：
（1）2×19年5月15日，乙公司的客戶（丙公司）因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失200萬元，截至2×19年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決。在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。
2×19年12月31日，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進行了評估，認定該訴訟案件狀況與2×19年6月30日相同。
2×20年6月5日，法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。
（2）因丁公司無法支付甲公司貨款5000萬元，甲公司2×19年6月8日與丁公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)用以抵償其欠付甲公司貨款5000萬元。合同簽訂日甲公司應(yīng)收賬款公允價值為4020萬元。
2×19年6月20日，上述債務(wù)重組協(xié)議經(jīng)甲公司、丁公司董事會和乙公司股東大會批準。2×19年6月30日，乙公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成。同日，乙公司的董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1/2以上成員通過才能實施。
至2×19年6月30日，甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準備1100萬元，2×19年6月30日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為5000萬元，除下列項目外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。
單位：萬元
|
項目 |
賬面價值 |
公允價值 |
|
固定資產(chǎn) |
1000 |
1500 |
|
或有負債 |
— |
100 |
（3）2×19年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽的減值測試時，甲公司將乙公司整體認定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為6375萬元。
（4）2×20年6月25日，甲公司與戊公司簽訂資產(chǎn)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司60%股權(quán)與戊公司一項專利權(quán)進行置換；甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價值為4500萬元，戊公司所持有專利權(quán)的公允價值為4100萬元，戊公司開出的增值稅發(fā)票注明的增值稅為246萬元，戊公司另支付補價154萬元。2×20年6月30日，乙公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成，同時甲公司收到了戊公司支付的補價154萬元（假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)）。
（5）其他資料如下：
①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司在債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。
②乙公司2×19年7月1日至12月31日期間實現(xiàn)凈利潤200萬元，其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益）增加100萬元。2×20年1月1日至6月30日期間實現(xiàn)凈利潤500萬元，其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益）減少100萬元。除上述事項外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。
③本題不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費及其他因素，不考慮與轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)相關(guān)的增值稅。
要求：
（1）根據(jù)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙公司在其2×19年12月31日資產(chǎn)負債表中是否應(yīng)當確認預計負債，并說明判斷依據(jù)。
對于丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，乙公司在其2×19年12月31日資產(chǎn)負債表中不應(yīng)當確認預計負債。
判斷依據(jù)：乙公司判斷發(fā)生賠償損失的可能性小于50%，不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，不符合預計負債確認條件。
判斷依據(jù)：乙公司判斷發(fā)生賠償損失的可能性小于50%，不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，不符合預計負債確認條件。
（2）說明甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)適用的具體會計準則，如何確定其入賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。
通過債務(wù)重組形成企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會計準則——企業(yè)合并》。應(yīng)按付出對價的公允價值確定長期股權(quán)投資入賬價值，即甲公司應(yīng)按照放棄應(yīng)收賬款的公允價值確定取得長期股權(quán)投資的入賬價值。
會計分錄如下：
借：長期股權(quán)投資 4020
壞賬準備 1100
貸：應(yīng)收賬款 5000
投資收益 120
會計分錄如下：
借：長期股權(quán)投資 4020
壞賬準備 1100
貸：應(yīng)收賬款 5000
投資收益 120
（3）計算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時應(yīng)當確認的商譽。
乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值=5000+（1500-1000）-100=5400（萬元）；
合并成本為4020萬元，應(yīng)確認的商譽金額=4020-5400×60%=780（萬元）。
【提示】個別報表中或有負債不符合負債定義，不能確認負債；但在合并報表中購買子公司的合并對價要考慮被購買方的或有負債，因此將合并對價分攤至具體資產(chǎn)、負債項目時應(yīng)考慮或有負債計量問題，從而減少可辨認凈資產(chǎn)公允價值。
合并成本為4020萬元，應(yīng)確認的商譽金額=4020-5400×60%=780（萬元）。
【提示】個別報表中或有負債不符合負債定義，不能確認負債；但在合并報表中購買子公司的合并對價要考慮被購買方的或有負債，因此將合并對價分攤至具體資產(chǎn)、負債項目時應(yīng)考慮或有負債計量問題，從而減少可辨認凈資產(chǎn)公允價值。
（4）判斷甲公司2×19年12月31日是否應(yīng)當對乙公司的商譽計提減值準備，并說明判斷依據(jù)（需要計算的，列出計算過程）。
甲公司2×19年12月31日應(yīng)當對乙公司的商譽計提減值準備。
判斷依據(jù)：乙公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值=5400+［200-按購買日公允價值對凈利潤的調(diào)整（1500-1000）/10×6/12］+100=5675（萬元）；
包括完全商譽的資產(chǎn)組（乙公司）賬面價值=5675+780/60%=6975（萬元）；
由于可收回金額6375萬元小于賬面價值6975萬元，所以該資產(chǎn)組發(fā)生減值損失總額為600萬元（6975-6375），而完全商譽金額=780÷60%=1300（萬元），所以減值損失應(yīng)沖減商譽。
甲公司應(yīng)確認的商譽減值金額=600×60%=360（萬元）。
【提示】合并報表中會計處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 360
貸：商譽—商譽減值準備 360
判斷依據(jù)：乙公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值=5400+［200-按購買日公允價值對凈利潤的調(diào)整（1500-1000）/10×6/12］+100=5675（萬元）；
包括完全商譽的資產(chǎn)組（乙公司）賬面價值=5675+780/60%=6975（萬元）；
由于可收回金額6375萬元小于賬面價值6975萬元，所以該資產(chǎn)組發(fā)生減值損失總額為600萬元（6975-6375），而完全商譽金額=780÷60%=1300（萬元），所以減值損失應(yīng)沖減商譽。
甲公司應(yīng)確認的商譽減值金額=600×60%=360（萬元）。
【提示】合并報表中會計處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 360
貸：商譽—商譽減值準備 360
（5）判斷甲公司與戊公司進行的資產(chǎn)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。
甲公司與戊公司進行的資產(chǎn)置換交易構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換。
判斷依據(jù)：補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例=（4500-4100）/4500×100%=8.89%，小于25%。
【提示】計算補價比例時，分子分母均不含增值稅，分子為交換資產(chǎn)公允價值的差額。
判斷依據(jù)：補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例=（4500-4100）/4500×100%=8.89%，小于25%。
【提示】計算補價比例時，分子分母均不含增值稅，分子為交換資產(chǎn)公允價值的差額。
（6）計算甲公司因資產(chǎn)置換交易應(yīng)分別在其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中確認的損益。
甲公司取得乙公司股權(quán)屬于非同一控制下企業(yè)合并，所以其入賬價值為付出對價的公允價值，即4020萬元，在個別報表中以成本法核算，除被投資單位分配現(xiàn)金股利或利潤外均不作賬務(wù)處理，故在股權(quán)置換時其賬面價值為4020萬元。所以甲公司在個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的股權(quán)置換損益=4500-4020=480（萬元）。
甲公司在其合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的股權(quán)置換損益=售價4500-［（2×19年12月31日按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值5675+2×20年上半年實現(xiàn)凈利潤500-按購買日公允價值對凈利潤的調(diào)整500/10×6/12-其他綜合收益100+訴訟案件結(jié)案終止確認負債帶來的收益100）×60%+商譽（780-360）］=390（萬元）。
甲公司在其合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的股權(quán)置換損益=售價4500-［（2×19年12月31日按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值5675+2×20年上半年實現(xiàn)凈利潤500-按購買日公允價值對凈利潤的調(diào)整500/10×6/12-其他綜合收益100+訴訟案件結(jié)案終止確認負債帶來的收益100）×60%+商譽（780-360）］=390（萬元）。
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高老師
2021-07-01 10:39:47 4283人瀏覽
勤奮刻苦的同學，您好：
甲公司
個別報表：
借：無形資產(chǎn)4100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）246
銀行存款154
貸：長期股權(quán)投資4020
投資收益480
合并報表應(yīng)有分錄（不是調(diào)整分錄）
成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法
2×19年7月1日至12月31日
借：長期股權(quán)投資（200-500/10/12*6）*60%=105
貸：留存收益105
借：長期股權(quán)投資60
貸：其他綜合收益60
借：資產(chǎn)減值損失360
貸：商譽—商譽減值準備360
2×20年上半年（如果股權(quán)處置了，本期的投資收益也用留存收益替代）
借：長期股權(quán)投資（500-500/10/12*6+100）*60%=345
貸：留存收益345
借：其他綜合收益60
貸：長期股權(quán)投資60
置換股權(quán)的應(yīng)有分錄（不是調(diào)整分錄）
借：無形資產(chǎn)4100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）246
銀行存款154
貸：長期股權(quán)投資（4020+105+60+345-60-360（商譽的減值金額））=4110
投資收益390
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