（1）編制甲公司2×19年1月1日有關(guān)會計(jì)分錄。

甲公司在初始計(jì)量租賃負(fù)債時(shí)，應(yīng)基于租賃期開始日的消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)確定租賃付款額，無需對后續(xù)年度因消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)而導(dǎo)致的租金變動作出估計(jì)。因此，在租賃期開始日，甲公司應(yīng)以每年100萬元的租賃付款額為基礎(chǔ)計(jì)量租賃負(fù)債。即租賃負(fù)債初始確認(rèn)金額=100×3.5460=354.6（萬元），使用權(quán)資產(chǎn)入賬價(jià)值=354.6+100+1.4=456（萬元）。
會計(jì)分錄為：
借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 456
　　租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　45.4
　貸：租賃負(fù)債—租賃付款額　　　　　　　　　　　　　　 400
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 101.4

（2）編制甲公司2×19年12月31日使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊、確認(rèn)利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。

①使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 91.2（456÷5）
　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　91.2
②確認(rèn)利息費(fèi)用
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　 17.73［（400-45.4）×5%］
　貸：租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　 17.73

（3）編制甲公司2×20年1月1日支付租金，2×20年12月31日使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊、確認(rèn)利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。

①支付租金
借：租賃負(fù)債—租賃付款額　　　　　　　　　　　　　　 100
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
②使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 91.2（456÷5）
　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　91.2
③確認(rèn)利息費(fèi)用
2×20年1月1日租賃負(fù)債賬面價(jià)值=（400-45.4）+17.73-100=272.33（萬元）。2×20年確認(rèn)利息費(fèi)用=272.33×5%=13.62（萬元）。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 13.62
　貸：租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　 13.62

（4）編制甲公司2×21年1月1日有關(guān)會計(jì)分錄。（★★★）

經(jīng)消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)調(diào)整后的第3年租賃付款額為109.09萬元（即，100×120÷110），2×21年1月1日租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)以每年109.09萬元的租賃付款額（剩余3筆）為基礎(chǔ)進(jìn)行重新計(jì)量。在第3年年初，甲公司按以下金額重新計(jì)量租賃負(fù)債：每年109.09萬元的租賃付款額按不變的折現(xiàn)率（即5%）進(jìn)行折現(xiàn)，為311.93萬元［109.09+109.09×（P／A，5%，2）］。原租賃負(fù)債賬面價(jià)值=272.33+13.62=285.95（萬元），因此，甲公司租賃負(fù)債增加=311.93-285.95=25.98（萬元）。
借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25.98
　　租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　1.29
　貸：租賃負(fù)債—租賃付款額　　　　　　　　 27.27（9.09×3）
借：租賃負(fù)債—租賃付款額　　　　　　　　　　　　　109.09
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 109.09