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公益性捐贈(zèng)的扣除限額的基數(shù)利潤總額包含的內(nèi)容

老師，公益性捐贈(zèng)的扣除限額，是不是包括計(jì)入會(huì)計(jì)利潤的營業(yè)外收入，不包含視同銷售呢

居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 2020-06-15 16:27:35

問題來源：

某居民企業(yè)2019年銷售產(chǎn)品收入1000萬元，利潤總額為250萬元，已經(jīng)按照規(guī)定預(yù)繳了企業(yè)所得稅50萬元，2020年2月會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托對(duì)該企業(yè)2019年度納稅情況進(jìn)行審核，獲得如下資料：
（1）投資收益科目中包括轉(zhuǎn)讓國債收入25萬元（其中含國債利息收入10萬元），從境內(nèi)未上市居民企業(yè)取得投資收益100萬元。
（2）營業(yè)外支出科目中包括通過民政部門向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)50萬元，直接向某農(nóng)村小學(xué)捐贈(zèng)20萬元；自然災(zāi)害凈損失30萬元。
（3）企業(yè)銷售費(fèi)用中含廣告費(fèi)185萬元、給客戶的回扣費(fèi)用5萬元（無法提供合理票據(jù)）；企業(yè)管理費(fèi)用中包含業(yè)務(wù)招待費(fèi)12.5萬元、研發(fā)費(fèi)50萬元。
（4）2019年向境內(nèi)某居民企業(yè)（非關(guān)聯(lián)方）支付借款利息支出48萬元，該筆利息的借款發(fā)生在2019年1月1日，借款金額530萬元，約定借款期1年，金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款年利率為6%。
（5）企業(yè)2019年12月接受其他單位捐贈(zèng)的汽車一輛，取得普通發(fā)票上注明金額45萬元，企業(yè)未進(jìn)行任何賬務(wù)處理。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

取得的國債利息收入和從境內(nèi)未上市的居民企業(yè)取得的投資收益屬于免稅收入。
業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=10+100=110（萬元）。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

12月接受其他單位捐贈(zèng)的汽車一輛，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入，企業(yè)未進(jìn)行賬務(wù)處理，則應(yīng)調(diào)整利潤總額。
公益性捐贈(zèng)扣除限額=（250+45）×12%=35.4（萬元）。
向某農(nóng)村小學(xué)的直接捐贈(zèng)，不得在稅前扣除。
業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50-35.4+20=34.6（萬元）。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）合計(jì)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

廣告費(fèi)扣除限額=1000×15%=150（萬元）；回扣支出不得扣除。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=1000×5‰=5（萬元）；業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=12.5×60%=7.5（萬元）。
企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除。
業(yè)務(wù)（3）合計(jì)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=（185-150）+5+（12.5-5）-50×75%=10（萬元）。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=48-530×6%=16.2（萬元）。

（5）計(jì)算企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

應(yīng)納稅所得額=250-110+34.6+10+16.2+45=245.8（萬元）。
應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅=245.8×25%-50=11.45（萬元）。

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