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公益性捐贈(zèng)計(jì)算扣除限額是否以會(huì)計(jì)利潤總額為基數(shù)？

企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 2023-08-15 15:43:21

問題來源：

某企業(yè)2022年賬面會(huì)計(jì)利潤900萬元，其中通過省政府向養(yǎng)老院捐贈(zèng)自產(chǎn)飲水機(jī)的賬載金額93萬元（含制造成本80萬元和按照市場公允價(jià)格100萬元計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額13萬元），其捐贈(zèng)自產(chǎn)飲水機(jī)按規(guī)定計(jì)算繳納了增值稅等稅金及附加，但按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有在賬面作商品銷售處理。則以下表述正確的有（　　）。

A、該企業(yè)的公益性捐贈(zèng)限額為108萬元

B、公益性捐贈(zèng)須取得符合規(guī)定的捐贈(zèng)票據(jù)

C、該企業(yè)此項(xiàng)捐贈(zèng)共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元

D、該企業(yè)此項(xiàng)捐贈(zèng)共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬元

正確答案：A,B,D

答案分析：稅法口徑捐贈(zèng)支出成本=100×（1+13%）=113（萬元），公益性捐贈(zèng)限額=900×12%=108（萬元），該企業(yè)應(yīng)調(diào)增所得=113-108=5（萬元）。
或整體看：第一步，調(diào)增視同銷售收入100萬元、視同銷售成本80萬元，求得視同銷售毛利20萬元（調(diào)增所得20萬元）；第二步，將捐贈(zèng)成本調(diào)整成稅法口徑113萬元，從而成本增加20萬元（調(diào)減所得20萬元）；第三步，按稅法口徑計(jì)算公益性捐贈(zèng)超限額數(shù)113-108=5（萬元）；第四步，合計(jì)納稅調(diào)增=20（第一步）-20（第二步）+5（第三步）=5（萬元）。

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